Автореферат (1173580), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Стоит подчеркнуть, что современной тенденцией являетсясоздание международно-правовых норм, в том числе и обычно-правовых29правил нередко путем многократного повторения (следования) нормамрекомендательных актов (типовых, модельных соглашений и т.п.), –последние сначала составляют базу для формирования соответствующегообычая (или ряда обычаев), а в дальнейшем и договора как источника«писаного права». В этой связи нельзя не отметить значение, в частности,Комментариев к Типовой конвенции по налогам на доход и капиталОрганизации экономического сотрудничества и развития (Модельнойконвенции ОЭСР) не только для применения международных налоговыхсоглашений и их толкования международными органами, но и длявнутригосударственной судебной практики.Во втором параграфе во главу угла поставлен вопрос о принципахизбежания двойного налогообложения.
В нем указывается прежде всего наважность роли основных принципов международного права в целом испециальныхпринциповмеждународногоэкономическогоправадляпонимания регулирования данной категории отношений.Исследуя принципы избежания двойного налогообложениячерезпризму основных принципов международного права, диссертант утверждает,что отраслевые принципы международного экономического права (МЭП),международного финансового права и международного налогового права,несомненно, не просто связаны с первой категорией принципов, но иявляютсяпроизводныминаправленныйхарактер,отних,таккакносятспециальный,распространяютсвоепредметнодействиеисключительно на сферу регулирования международных экономическихотношений, оформляя в том числе международные финансовые и налоговыеправоотношения.Онитакжеразвиваютсяиизменяются,охватываяразличные его направления и наполняя новым содержанием.
Так, например,кчислуосновополагающихэлементовсовременныхпринциповмеждународного права принадлежит справедливость, общечеловеческиеинтересы и т.п., получающие отражение в его нормах, в том числе и вдействующихправилахмеждународногосотрудничествапо30налогообложению. Последнее неизбежно должно учитывать также ивнутригосударственные принципы и нормы налогового права.
Ведущимположением является однократность налогообложения, предполагающая, чтоодин и тот же объект может облагаться налогом определенного вида толькооднажды в течение одного налогового периода в рамках налоговой системыгосударства. Вместе с тем возникновение ситуаций двойного, а то имногократногоналогообложениявпрактикегосударствнедолжнорасцениваться как отрицание упомянутого принципа. С учетом этого,поскольку фундаментальная основа международно-правового регулированияв идеале должна подчиняться указанным императивам, МЭП в целом имеждународное сотрудничество в области налогообложения, в частности,выработалиинструментсоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения, которое выступает прежде всего средством реализациирядаспециальныхпринциповМЭП:принципаэкономическогосотрудничества, принципа уважения государственного суверенитета ворганизациисобственнойэкономической(включаяфинансовуюиналоговую) системы, принципа юридического равноправия в экономическихотношениях и т.д.ВрамкаханализапринциповМЭПиизбежаниядвойногоналогообложения в разделе отведено место критическим оценкам взглядов,присутствующих в современной юридической литературе, по поводуюридическогосодержаниятеоретическихаспектов.принциповВичастности,иныхсвязанныхобоснованосэтимнесогласиесутверждениями, что принцип сотрудничества является противовесом«доминированию принципа налогового суверенитета» (А.А Шахмаметьев).
Вэтомплане,посколькумежгосударственногопроблемавзаимодействиякасаетсявключевогоналоговойобласти,моментавключаяустранение многократности налогообложения, в диссертации высказанаточка зрения, что, во-первых, противопоставление друг другу принциповсотрудничества и уважения государственного суверенитета (а именно из него31вытекаетпринциповтакназываемый«налоговыймеждународногоправасуверенитет»)какконтрпродуктивно;основныхво-вторых,международное право (например, Декларация о принципах международногоправа, касающихся дружественных отношений и сотрудничества междугосударствами в соответствии с Уставом ООН, от 24 октября 1970 г.) неустанавливает иерархии своих основных принципов, следовательно, речь о«доминировании» принципа налогового суверенитета, вытекающего изпринципа уважения суверенитета государств, не идет.
Кроме того, всепринципымеждународногоправа,базирующиесянаУставеООН,взаимосвязаны и не имеют преимуществ один за счет другого. Существенноевниманиезакономерноналогообложениякакуделеноособымпринципамэлементамизбежаниядвойногомеждународно-правовогорегулирования (в частности, принципам резиденства и территориальности). Врезультате на основе проведенного анализа в работе предложена системапринципов избежания двойного налогообложения, направленная на единствоего регулирования: основные принципы международного права; отраслевыепринципымеждународногоэкономическогоправа(принципсамостоятельности государств в организации собственной экономическойсистемы,принципывзаимнойвыгоды,недискриминации,наиболееблагоприятствуемой нации, национального режима, взаимности, свободыторговли и мореплавания и др.); конкретные принципы-регуляторыизбежаниядвойногоналогообложения(принциптерриториальности;принцип резидентства; принцип налогообложения у источника образованиядоходов, принцип налогообложения результатов коммерческой деятельности,принцип налогового статуса налогоплательщика).Подход к анализу отличительных особенностей юридических норм,регулирующих избежание двойного налогообложения, осуществленному втретьем параграфе главы 2 «Особенности норм, регулирующихизбежание двойного налогообложения», опирается на принципиальныйтезис о том, что специфика норм обусловливаются спецификой самих32регулируемыхотношений.международнойвзаимосвязьюПравовоеэкономическойивзаимнымрегулированиедеятельностиучетомналогообложенияхарактеризуетсясодержаниятесноймеждународныхивнутригосударственных правил.
В свою очередь специфика налоговогорегулирования отдельных стран может состоять в придании исходящей измеждународной правовой системы норме особые черты, адекватныеконкретнойнациональнойправовойсреде.Приэтомтеснаясвязьмеждународного и национального права создает определенные затруднения вих строгом разграничении при рассмотрении конкретных правовых ситуацийи институтов. Целесообразно также подчеркнуть, что собственно «налоговыенормы» (налоговые нормы в узком смысле, или своего рода «первичные»нормы налогообложения), т.е.
устанавливающие субъекты, объекты, объектыналогообложения, налоги, их ставки и т.п., в международных соглашениях(тем более в соглашениях об избежании двойного налогообложения) несодержатся. В международных договорах стороны устанавливают посогласованию лишь пределы собственной суверенной налоговой власти иразграничение налоговых юрисдикций. В ходе исследования выявлен рядотличительных черт рассматриваемых норм, в число которых входитвысокийуровеньиспользованиясравнительно-правовыхприемовформулировании предписаний, что обусловлено объективностью стоящихцелей – адаптировать соглашение к задачам разграничения налоговыхправовых систем и юрисдикций по крайней мере двух (в многостороннихсоглашениях – большего числа) государств.Глава3«Местонорм,регулирующихизбежаниедвойногоналогообложения, в международном экономическом праве» посвященавыявлению места норм по избежанию двойного налогообложения в системемеждународного экономического права в качестве его структурногоэлемента.
В первом параграфе «Система и структура международногоэкономического права» рассматриваются последовательность элементов вструктуремеждународногоэкономическогоправаиобоснованность33вычленения международного налогового права как института подотраслимеждународногофинансовогоправа.Определеннуютрудностьприконструировании взгляда на структурные части МЭП представляет собойотсутствие единодушия в воззрениях ученых по вопросу о понятии, природеисамостоятельностихарактерамеждународногоналоговогоправа,вследствие чего обоснование его обособленности в составе МЭП имеждународного финансового права в исследовании составило предметособого внимания. В результате в диссертации с учетом предшествующихположений и выводов, относящихся, в частности, к принципам иособенностям норм, регулирующих избежание двойного налогообложения, врамкахвторогопараграфа,озаглавленного«Избежаниедвойногоналогообложения в структуре международного экономического права»,сформулированаиразвернутапозиция,всилукоторойнормы,регламентирующие избежание двойного налогообложения, занимают местосубинститута международного экономического права, входя в составинститута – международногоналогового права, которое в свою очередьвыступает неотъемлемой частью подотрасли МЭП – международногофинансового права.
В основу данного подхода были положены разработкимеждународно-правовойнаукиоботраслеобразованииикритерияхобособления юридических норм в отдельные нормативные образования всистеме международного права.В Заключении подводятся итоги исследования и формулируются основныевыводы.Публикации автора в ведущих рецензируемых научных журналах,рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерстваобразования и науки Российской Федерации:1.Подчуфарова И.В.
Принципы правового регулирования двойногоналогообложения (международно-правовой аспект) //Актуальные проблемыроссийского права. 2015. № 9. С. 174-182.342.ПодчуфароваИ.В.Международноедвойноеналогообложение:терминологические аспекты //Аграрное и земельное право. 2015. № 9 (129).С.120-125.3.ПодчуфароваИ.В.Предпосылкивозникновенияитенденциирегулирования двойного (многократного) налогообложения // Право игосударство: теория и практика. 2015. №11. С. 42-46.4.Ануфриева«международноеЛ.П.,ПодчуфаровадвойноеИ.В.Квопросуналогообложение»//Актуальныеопонятиипроблемыроссийского права.
2016, № 11. С. 196-205.Публикации в иных изданиях:35.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
