Автореферат (1173580), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Однако, хотя само двойное (многократное)налогообложение в межгосударственных отношениях и присутствовало какобъективнаяреальность,новвидуотносительнойизолированностигосударств друг от друга и полной самостоятельности в обеспечении имисвоих фискальных интересов существенного влияния такого фактора навнутреннее право не имелось, так что контуры двойного налогообложениякаксоциально-экономическойиюридическойпроблемыещенеобозначились.
Специальное регулирование на межгосударственном уровне1См.: Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: Монография. М.: Статут,2015//Доступ из СПС КонсультантПлюс.2См., например: Dubost J.-F., Sahlins P. Et si l’on faisait payer les étrangers? Louis XIV, lesimmigrés et quelques autres. Paris: Flammarion, 1999; Захаров А.С., Петров Ю.А., ШациллоМ.К. История налогов в России. IX – начало X в. М.: Российская политическаяэнциклопедия (РОССПЭН), 2006. С.118-123.в24потребовалось тогда, когда бремя двойного налогообложения сталопрепятствием для развития международных торговых связей по мере ростаих объемов, расширения и усложнения.На базе изучения практики различных государств, в том числе поразрешению налоговых споров, специалистами указываются следующиепричины двойного налогообложения в международных отношениях: 1)признание одного и того же субъекта (юридического или физического лица)резидентом в двух или более странах; 2) квалификация одного и того жедохода/имущества как имеющего источник происхождения в двух или болеегосударствах; 3) различия в дефинициях, классификациях и видах доходовмежду государствами; 4) различия в порядке и размерах зачета понесенныхрасходов; 5) обложение одного и того же дохода/имущества в одномгосударстве на основании разных критериев (резидентства или принципаисточника дохода); 6) отсутствие во внутреннем законодательстве одной иззаинтересованных сторон положений о зачете определенных видов налогов,уплаченных в другой заинтересованной стране1.
Это соответствует исовременномусостояниюправовогорегулированияналогообложенияприменительно к характеристике двойного налогообложения. В диссертациисформулировано определение двойного налогообложения с точки зрениямеждународного экономического права: это взимание с одного и того женалогоплательщикаврезультатеосуществленияиммеждународнойэкономической деятельности сопоставимых налогов в двух и болеегосударствах в отношении одного и того же объекта за один и тот же периодвремени, которое возникает вследствие несовпадения подходов и принциповрегулирования, особенностей норм и структур налоговых систем, а такжеправопорядков в целом двух и более стран».1См.: Бабанин В.А., Воронина Н.В. Двойное налогообложение и уклонение от уплатыналогов как проблемы международного характера // Все для бухгалтера.
2007, № 10 (202).С. 34.25По поводу дифференциации стадий развития налогообложения имеждународного сотрудничества в этой сфере имеются различные мнения.Приводимые в литературе в этой связи выкладки требуют отметить: важно непростое деление на этапы, а показ главных факторов и черт, превалирующихв тот или иной период. Более того, – обоснованность вычленения некоторыхпериодов в международном налогово-правовом сотрудничестве является темубедительней, чем детальнее вскрыты характеристики их содержания.Во втором параграфе «Понятие двойного налогообложения. Избежаниедвойного налогообложения во внутригосударственном и международномправе»явлениедвойногоналогообложенияанализируетсявсветеособенностей его регулирования в международном и внутригосударственномправе.Центральноетерминологическийместоаспектывразделезанимаютдоктринальногопонятийныйисследованияипроблемдвойного налогообложения и его избежания, а также нормативногорегулирования связанных с этим общественных отношений, в том числе имеждународных(«налогообложение»,«двойноеналогообложение»,«избежание» или «устранение» двойного налогообложения и др.).Известно, что для науки вообще проблема выработки надлежащегофундамента – основных понятий – является крайне важной1.
Добавим, что всфере действия международных соглашений в области избежания двойногоналогообложения понятийный и, в частности, терминологический аспектыважны прежде всего в практическом плане. Вот почему следует избирательноподходить к некоторым терминам и обозначаемым ими понятиям, которые вдоктрине и практике получают достаточно большое распространение, но невсегда сопровождаются легальным определением и всесторонним анализом,–вчастности,таким,как«международноеналогообложение»,«международное двойное налогообложение» и т.д. В этой связи вдиссертации, несмотря на широкое усвоение отечественными юристами (вработах1Н.П.Кучерявенко,Н.А.Соловьевой,В.В.Семенихина,См.: Демин А.В. Указ.
соч. Там же.26А.В.Толкушкина, Л.В.Полежаровой, А.А.Шахмаметьева, А.А.Шакирьянова идр.), выражен критический взгляд в отношении категории «международноедвойное налогообложение»оправданностьегоисформулирована позиция, отрицающаяиспользования.Так,утверждается,чтоявление«международности» в любом случае предполагает, во-первых, выход зарамки внутреннего правопорядка и экономики одного государства игипотетическое существование «международного» налогообложения в видеобложения налогами в самой международной сфере, т.е. взимания«международных» платежей, чего в реальности не происходит, – во-вторых.Всветеэтогоприлагательное«международное»ввыражении«международное двойное налогообложение» является лишним – ведь речьидет о таких особых ситуациях в области налогообложения, которые, хотя ивозникаютвсвязисмеждународнойдеятельностью,требуямежгосударственного согласования с целью их урегулирования нормамимеждународного права, но являются результатом реализации государствамисвоих суверенных функций и подпадают под действие национальногоналогового законодательства.
В связи с рассмотрением генезиса принциповналогообложения и налогового права, в данном разделе уделяется место такжеи иным современным понятиям, сочетающимся с избежанием и/илиустранением (предотвращением) двойного налогообложения, как, например,«налоговое планирование», и национально-правовой практике, в том числесудебной, некоторых государств в затрагиваемой области.Впараграфе3«Взаимодействиевнутригосударственногоимеждународного права в сфере избежания двойного налогообложения»подвергаются освещению вопросы соотношения двух систем в отдельнойобластимежгосударственногосотрудничества,которуюпредставляетизбежание двойного налогообложения. Анализ взаимодействия двух системправа в исследуемой сфере строится не только на выявлении причинвозникновения явления двойного налогообложения в аспекте их влияния другна друга, но и на установлении оптимального сочетания национально27правовых и международно-правовых средств при создании механизмовизбежаниядвойногоналогообложения.Тотфакт,чтосовременемгосударствам как субъектам международного права потребовалось отказатьсяот самоизоляции, прибегнуть к координации действий в международноммасштабе и обратиться к международному праву в том, что касается сугубовнутригосударственного измерения реализации важнейшей составляющейэкономической функции – налогообложения, – свидетельствует как раз опоисках подобного сочетания.
Это обусловило появление необходимыхинструментов – соглашений об избежании двойного налогообложения и иныхмеждународных договоров налогового сотрудничества.Несмотря на выработку единообразных подходов к налогообложению иусвоение национальным правом элементов, предлагаемых международнымидокументами(критериевпринадлежностииностранныхинкорпорирования«постоянногоучреждениявиопределенияюридическихнациональноепредставительства»,инациональнойфизическихзаконодательствовнесениявлиц,концепциинациональныенормы,касающиеся структуры расчета прибыли постоянного представительства,ряда позиций, содержащихся в международных соглашениях, и др.),устранить многократное налогообложение не удавалось. В качестве особоймерывозникласистема«налоговыхизъятий»,санкционированныхвнутригосударственным правом.
Между тем данный институт представляетсобой паллиатив: если исходить из существования модели изолированногосуществования налоговых систем государств, он не способен ликвидироватьистинную причину двойного налогообложения как объективного явления. Впротивовесэтомускоординированныхкардинальноедействияхрешениегосударствпроблемыпосредствомсостоитвсовместнойразработки и использования инструментов международного права.В главе второй «Принципы и нормы, регулирующие избежаниедвойного налогообложения в международном экономическом праве»,рассматриваются краеугольные понятия юридической науки: источники28права,принципыинормывихприменениикмеждународномуэкономическому праву и избежанию двойного налогообложения. Первыйпараграф освещает теоретические аспекты источников международноправового регулирования избежания двойного налогообложения, ихвиды, соотношение, роль и место в регулировании налоговых отношений, атакже критерии классификации международных договоров об избежаниидвойного налогообложения.
Разработан тезис о том, что ввиду спецификиотношений по избежанию двойного налогообложения, имеющих, во-первых,строго публичный, а, во-вторых, как правило, двусторонний характер,международные обычаи не вполне пригодны для регулирования, посколькуправилаобизбежаниидвойногоналогообложения(какрезультатсогласования) представляют собой закрепление своего рода исключений изфундаментального положения, установленного обычно-правовой нормойобщего международного права о суверенитете государства и учреждающегосоответственно принцип уважения суверенного равенства, государственногосуверенитета. Международный договор в таком случае санкционирует отказсуверенов от обычных притязаний единолично определять основы своейналоговой политики и систему налогообложения в пользу совместнойвыработки моделей поведения.
В подобного рода сотрудничестве вотсутствиемеждународногодоговора,допустим,нельзяпотребоватьсоблюдения взаимности как обычно-правовой нормы, хотя она и являетсявесьма распространенным правилом в международных экономическихотношениях.Вместе с тем полное отрицание роли международно-правового обычаяв области налогообложения также было бы неверным. Порою именнообычно-правовые предписания способствуют уяснению содержания тех илииных положений международных договоров (особенно многосторонних).Трудно обойтись без них и при толковании типовых международныхконвенций.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
