Автореферат (1173580), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией игосударствами-членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. М.: Волтерс Клувер,2007.8области.На протяжении длительного периода в российском (а ранее всоветском) правоведении одним из мало освещаемых применительно кмеждународному сотрудничеству в налоговой сфере аспектов фигурировалапроблема юридических предпосылок и причин возникновения двойногоналогообложения.потребностьвСтечениемналаживаниивремениобозначиласькоординациидействийобъективнаягосударствимеждународных организаций, способных в большей степени обеспечитьмеждународное сотрудничество в затронутой области, что также вошло впредмет международно-правовой науки.Важной составляющей теоретических и прикладных исследованиймеждународно-правового сотрудничества в налоговой сфере выступаетисторико-ретроспективный,диалектико-материалистическийанализотечественной наукой того периода, который определяется как «советскийэтап», наряду с современными аспектами истории, освещаемыми и сегодня.Примерами служат работы А.
И. Погорлецкого, В. К. Кашина, И.В.Русаковойи других.В настоящее время исследования по проблематике избежания двойногоналогообложения в международном праве не столь часты1. Большая частьдиссертационных работ сфокусирована преимущественно на отдельныхвопросах «международного налогового права». Такова диссертация И.А.Ларютиной «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплатыналогов в международном налоговом праве» (М., 2002). Через призму этогонаправления юридической науки рассматриваются особенности субъектов,способывоздействиянаотношения,связанныес«международнымналогообложением», различные концепции международного сотрудничествав налогообложении, в том числе касающиеся «международного двойного1См., например: Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничествагосударств в сфере налогообложения: дисс.
... канд. юрид. наук: 12.00.10/ЛабоськинМихаил Алекссевич. СПб., 2007.9налогообложения» и международного уклонения от уплаты налогов.Исследование А. А. Шакирьянова «Правовые проблемы избежания двойногоналогообложения: на примере России и государств ЕС» касается правовыхоснов механизма избежания двойного налогообложения, установленныхвнутренним налоговым законодательством, а также международныминалоговыми соглашениями, связывающими страны ЕС и Россию.
Такимобразом, очевиден охватываемый автором «региональный» подход к отборупроблематики. В исследованиях С.А. Баева, как видно, продолжен анализ всравнительно-правовомаспектесоглашенийобизбежаниидвойногоналогообложения между Россией и государствами ЕС. Дополнительнымракурсом выступило их освещение в свете положений двух основныхуниверсальных форм налогового соглашения – модельных конвенций ОЭСРи ООН, - а также типового соглашения США, которые послужили базой длязаключения конкретных межгосударственных двусторонних соглашений1.Причины и содержание правового регулирования устранения двойногоналогообложения прибыли организаций подверглись осмыслению в работеВ.Г.Климентьевой«Финансово-правовоерегулированиеустранениядвойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации».Однако, как вытекает из формулировки темы, международные соглашения обустранении двойного налогообложения не являются специальным объектомрассмотрения; кроме того, предметом выступает довольно узкая сфера –устранение двойного налогообложения применительно к конкретному видудоходов.
В довершение всего диссертация подготовлена по иному шифрунаучной специальности, не связанной с международно-правовым цикломнаук.Из числа относительно новых работ можно выделить диссертационноеисследованиеЕ.Д.Кастановой«Правовыеосновымеждународного1Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношенияхмежду Российской Федерацией и государствами Европейского Союза: дисс. на соиск.
уч.степ. канд. юрид. наук: 12.00.14/ Баев Сергей Александрович. М., 2007. -146 с.10сотрудничествав области избежания двойного налогообложения ипредотвращения уклонения от уплаты налогов», в котором предложенасистема мер по развитию международного сотрудничества в области сбораналоговой информации, представлена классификация и характеристикаметодов международного сотрудничества с иностранными налоговымиорганами, применяемых с целью устранения двойного налогообложения иборьбы с международным уклонением от уплаты налогов, определеныпреимущества и недостатки каждого из них, раскрыты актуальные проблемыв области международного сотрудничества по налоговым вопросам ипредставлены пути их преодоления.
Однако и здесь фокус авторского взгляданаправлен не на решение задач собственно науки международного права1.Таким образом, несмотря на достаточное количество изданных в СССР иРоссии публикаций по правовым вопросам, связанным с отдельнымиаспектами двойного налогообложения, специальная его разработка с позициймеждународно-правовойнаукииконкретномеждународногоэкономического права еще не состоялась. Этот пробел закономерно требуетвосполнения, на что в известной мере и направлено настоящее исследование.Среди заслуживающих внимания работ зарубежных ученых повопросам, входящим в тему данного диссертационного исследования,присутствуют труды А.Миллера и Л.Уотса2 по принципам международногоналогообложения,А.ЛаймераиД.Хасселдайна3,подвергающихрассмотрению составляющие понятия «международное налогообложение» вих единстве и взаимосвязи при квалификации его как системы со всемиприсущими характерными признаками, М.
М.Лейбрехта и Т.Риксена4,1См.: Кастанова Е.Д. Правовые основы международного сотрудничества в областиизбежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов:дисс. … канд. юрид. наук:12.00.14/ Кастанова Екатерина Дмитриевна. М., 2015. -178 с.2Miller A., Oats L. Principles of International taxation. 4th ed. Bloomsbury Professional, 2013.3Lymer A., Hasseldine J. The International Taxation system. Kluwer Academic Publishers.Boston/Dordrecht/London, 2002.4Leibrecht M., Rixen T.
Double tax avoidance and tax competition for mobile capital/International Tax coordination. An interdisciplinary perspective on virtues and pitfalls. Edited byZagler M.,Routledge Taylor&Francis Group. London and New York. 2010. P. 61-97.11М.Заглера, обратившихся к международной налоговой координации, историиналогообложения,избежаниюдвойногоналогообложенияналоговой конкуренции государств с цельюваспектемаксимального привлеченияиностранного капитала и увеличения капиталовложений в их экономику, атакже С. А-Й. Рьювена как исследователя международного налоговогоправа1. Говоря в целом, современная зарубежная литература изобилуетразнообразнымиисследованиями2,связаннымисмеждународнымсотрудничеством в налоговой сфере3, которые, однако, не ориентированыпредметно на анализ избежания двойного налогообложения как частимеждународного экономического права.Действительность показывает, что правовое регулирование избежаниядвойного налогообложения не однозначно, поскольку соприкасается сомногими отраслями, подотраслями и институтами различных систем права –международногомеждународнымивнутригосударственного,экономическим,–ипреждемеждународнымвсегосфинансовым,международным налоговым.
Исходя из этого, некоторые авторы полагают,что речь идет о «комплексном» характере явления. Между тем ясно, чтонеобходимость всестороннего подхода к анализу норм, регулирующихизбежаниедвойногоналогообложения,неможетбытьвыданаза«комплексность» самих норм и предмета их регулирования.
Вряд ли научносостоятелен взгляд на квалификацию норм, регулирующих правовоерегулирование избежания двойного налогообложения, оторванную отмеждународногоэкономического,международногофинансовогоили1Reuven S.A-Y. Advanced Introduction to International tax law. Edward Elgar publishing:Cheltenham, UK. Northampton, 2015.2См.: Gordon Roger H., Hines Jr. James R.
International Taxation. NBER Working PaperSeries. Working Paper 8854. Cambridge, National Bureau of Economic Research,2002//http://www.nber.org/papers/w8854; Keen M., Konrad K. The Theory of International TaxCompetition and Coordination: Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance.
WorkingPaper. 2012, July. No. 06; Sørensen P.B. International tax coordination: regionalism versusglobalism// Journal of Public Economics. 2004. Issue 88, etc.3См.: Radu M. E. International double taxation// Procedia - Social and Behavioral Sciences.2012, No. 62.12международного налогового права.В то же время требует определения место правового регулированияизбежания двойного налогообложения в системе международного права.Результаты многочисленных исследований демонстрируют стремлениеавторов уточнить нахождение лишь некоторых предписаний, являющихсянеотъемлемойсоставнойналогообложения,представительства,ачастьюправовогоименно:статусаограниченийрегулирования«резиденства»,налоговойюрисдикциидвойногопостоянногогосударств,принципов правового регулирования избежания двойного налогообложения(в том числе недискриминации), методов устранения многократногоналогообложения,налогообложениятранснациональныхкомпаний,«налогового планирования», сотрудничества по вопросам налогообложения иструктурировать их.
Между тем изложенное требует развернутого исистемного обоснования, что и определило выбор темы диссертационногоисследования.Теоретическую основу диссертационного исследования составилитруды отечественных и зарубежных специалистов по общей теории права,теориимеждународногоправа,международномуэкономическому,международному финансовому и международному налоговому праву.Особое внимание в процессе написания диссертации уделялось положениямтеоретическихразработоквобластимеждународногоправаимеждународного экономического права, которые касаются характеристикитаких правовых категорий, как отрасль права, подотрасль права, правовойинститут, субинститут, раскрывают содержание понятий международноговзаимодействия национально-правовых систем между собой и системвнутригосударственного и международного права, согласования норммеждународного и внутригосударственного права, структуры и механизмареализации международных договоров как источников международногоправа и прежде всего соглашений об избежании двойного налогообложенияи уклонении от уплаты налогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
