Автореферат (1173580), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Международные договоры об избежаниидвойногоналогообложения,являясьпринципиальнымисточником,регулирующим межгосударственные отношения в области налогообложения,входятнеотъемлемойисточниковсоставляющеймеждународноговобщуюэкономическогосистемудоговорныхправа.Приэтоммеждународные многосторонние и двусторонние соглашения об избежаниидвойного налогообложения в большей мере приемлемы как формавыражения вовне норм, заключаемых для целей избежания двойногоналогообложения,котороевозникаетврезультатеосуществлениямеждународной экономической деятельности. В то же время полноеотрицание международно-правового обычая, а также актов международныхорганизаций было бы ошибочным, ввиду косвенного (опосредствованного)их применения в рассматриваемой области.5.Принципы международного экономического права как категорияотраслевых(специальных)принциповсформированынаосновеобщепризнанных принципов и норм международного публичного права,которымиобязаныруководствоватьсясубъектымеждународныхэкономических отношений.
При рассмотрении принципов, положенных восновурегулированияизбежаниядвойногоналогообложения,важноподчеркнуть специфическую их особенность, заключающуюся в следующем:с одной стороны, они вмещают в себя сущностные признаки принциповмеждународногоэкономическогоправакакруководящихнорм,действующих в межгосударственном сотрудничестве, а, с другой, – учитываяпредмет правового регулирования (налоговую сферу), отражают общиехарактерныечерты,свойственныенационально-правовымсистемамналогового права различных государств.
В известной степени это указывает19не только на их принадлежность международному праву в качественеотъемлемой составляющей системы общих и отраслевых его принципов,но и на особое их место в рамках МЭП, обусловленное упомянутойспецификой.Специфика норм, регулирующих двойное налогообложение,6.которые сформулированы в международных договорах, проявляется в ихсодержании, характере устанавливаемых предписаний, а также в способахзащиты прав участников правоотношений.
Отличительными чертамиуказанных норм выступает высокий уровень использования сравнительноправовыхприемовформулированиипредписаний,чтообусловленообъективностью стоящих целей – адаптировать соглашение к задачамразграничения налоговых правовых систем и юрисдикций по крайней мередвух (в многосторонних соглашениях – большего числа) государств.Закономерно, что юридическое содержание положений международныхсоглашенийобрезультатамиизбежаниисопоставлениядвойногоправилналогообложениянациональногооперируетзаконодательстваучаствующих в договоре сторон. При этом совокупность рассматриваемыхправовых норм обладает системностью, общим объектом регулирования,собственным кругом субъектов и форм реализации.7.системыФункциональной особенностью нормы права как элементаправаотношения,объединенияаявляетсярегулированиефункциональнойправовыхнормконкретногоособенностью(подотрасли,регулирование определенного вида/подвидаобщественногосоответствующегоинститута)общественных–отношений.При этом, выступая неотъемлемой частью международного экономическогоправа, регулирующего в целом международные экономические отношения,разнообразные нормы по избежанию двойного налогообложения в результатедостижения адекватного согласия государств друг с другом предназначеныдля упорядочения межгосударственных отношений в части разграниченияналоговой юрисдикции и компетенции (установления круга полномочий)20договаривающихся сторон.
Данные нормы действуют в совокупности исочетании друг с другом, образуя соответствующую подсистему –субинститут – в рамках международного экономического права. В этомзаключается их функциональная особенность как группы норм, имеющих вкачестве своего предмета специфическую разновидность общественныхотношений (избежание двойного налогообложения).8. Для определения места норм, регулирующих избежание двойногоналогообложения в системе международного экономического права, важноналичие ряда признаков, которые и обусловливают выделение норм всубинститут: собственный объект регулирования – особая разновидностьобщественных отношений; обширный нормативный массив – специальныеюридические предписания, закрепленные в договорах об избежаниидвойного налогообложения (и/или уклонения от уплаты налогов), которыехарактеризуется единством функциональных особенностей; специальныеприемы и/или средства, свойственные данной сфере регулированиямеждународного сотрудничества; адекватные формы выражения вовне(источники в формально-юридическом смысле), включающие в себязакрепление как отраслевых принципов международного экономическогоправа, так и конкретных принципов регулирования, свойственных именноизбежанию двойного налогообложения, которые в свою очередь базируютсяна основных (общепризнанных) принципах и нормах международного права;располагает собственной внутренней структурой и иерархией норм.
С учетомэтогосубинститутнеотъемлемойвключаемогоизбежаниячастьювдвойногоинститутамеждународноеналогообложениямеждународногофинансовоеправовыступаетналоговогокакправа,подотрасльмеждународного экономического права.Научная и практическая значимость исследования. Результаты ивыводы исследования могут быть применены при проведении дальнейшихнаучныхисследованийправовогорегулированиямеждународногосотрудничества в налоговой сфере и иных связанных с этим аспектов21международного экономического права.Практическая значимость состоит в том, что результаты исследованиямогут быть положены в основу предложений российским компетентныморганам по совершенствованию разработки политико-правовых концепциймеждународногосотрудничествавобластиизбежаниядвойногоналогообложения.Настоящее исследование может быть использовано при преподаванииучебныхдисциплин"Международноеправо"и"Международноеэкономическое право», «Международное налоговое право", при подготовкеучебных пособий для студентов бакалавриата и магистратуры юридическихфакультетов и вузов, а также в системе функционирования и повышенияквалификации работников государственной службы сферы налогообложения.Апробация результатов исследованияДиссертацияМосковскоговыполненагосударственногоО.Е.Кутафина(МГЮА).накафедремеждународногоюридическогоВыводыиуниверситетапрактическиеправаименипредложения,содержащиеся в ней, были предметом рассмотрения в порядке научногообсуждения на заседаниях кафедры, а также апробированы при проведенияпрактических и консультационных занятий со студентами по дисциплинемеждународногоэкономическогоправавходеучебногопроцесса.Материалы диссертационного исследования опубликованы в изданиях,рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФСтруктура диссертации обусловлена ее целями и задачами и состоитиз введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения и спискаиспользованных источников.22Основное содержание работыВо Введении обосновывается актуальность темы, оценивается степеньее научной разработанности, определяются цели и задачи, объект и предметисследования,доказываетсяегонаучнаяновизна,раскрываютсяметодологические и теоретические основы диссертации, формулируютсяпринципиальные положения и выводы, выносимые на защиту, излагаетсятеоретическая и практическая значимость результатов исследования, а такжесведения об их апробации.Всодержанииналогообложенияэкономическомпредпосылкахглавывоправе»первой«Понятиевнутригосударственномпринципиальноевозникновенияиизбежанияидвойногомеждународномместозанимаетвопростенденцияхразвитияодвойногоналогообложения, которые рассмотрены в первом параграфе.
В этой связиутверждается, что организация налоговой системы и взимание налоговвыступают одним из ключевых моментов экономической деятельностилюбого государства и его функций. В понимании причин возникновения иизбежания (или устранения) двойного налогообложения основой служитустройство налогообложения и организации финансов в государствах дляобеспечения в целом их экономической функции. На начальных этапахсвоего развития финансы и финансовая наука в разных странах мирапрактически отождествлялась с налогами1, а налоги и налогообложениеустойчиво олицетворяли государство. Хотя исторически представления офункциях и природе налогов менялись, их взимание представляет собой однуизглавнейшихсоставляющихэкономическойфункциигосударства,опосредствующих его суверенную власть.
В этом плане иностранные иотечественные исследователи солидарны друг с другом. Вместе с темпреувеличением выглядит отрицание суверенной воли в установлениигосударствами основ функционирования налоговых систем, приводящее к1См.: Иловайский С.И. Учебник финансового права. Издание 4-е. Одесса: Типо-хромолитография А. Ф. Соколовского, 1904. С.
3, 5.23абсолютизациирезультатовинтенсификациимеждународноговзаимодействия, интернационализации экономики и финансов, вследствиечего «эпоха фискальной замкнутости и нормотворческого изоляционизма вформировании налоговых систем уходит в прошлое»1.Ввидутого,чтоуплатаналоговсубъектамиэкономическойдеятельности, следуемых каждому государству в процессе осуществленияторговых и иных операций, включалась в обычную практику разныхгосударств, расходы по которой воспринимались как необходимые издержки,под налоговую юрисдикцию одного или нескольких государств подпадалипрактическивсеналогооблагаемыеналогоплательщиков2.Приобъектыэтомиосновныеосновополагающимкатегориимоментомввозникновении двойного налогообложения выступает сам объективный фактсуществования международных связей, в рамках чего субъектами разныхгосударств осуществляется тот или иной вид деятельности, создающейматериальные или нематериальные блага, которые подпадали под категориюобъектов налогообложения в национальных правовых системах.В свете этого изначально все налогообложение теоретически, а иногдаи практически в международном масштабе должно было бы быть двойнымили даже многократным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
