Диссертация (1152230), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Однако, для операционных ресурсов, которыепредставляют собой многономенклатурные запасы, этот метод малоэффективенвследствие необходимости осреднения большого количества характеристикхранимых грузов (объема, массы, стоимости и т.д.).3. Распределение пропорционально занимаемой на складе площадииспользуется, если кроме однородности запасов по номенклатуре и габаритнымразмерам, ресурсы не сильно отличаются по стоимости (например, при закупкахтолько металлопроката определенного сортамента11). Расчет косвенных затратна единицу хранимого запаса в этом случае производят с учетом грузооборота покаждой номенклатурной позиции.
В случае широкой номенклатуры операционныхресурсов, существенно отличающихся по стоимости закупки, такой способ можетпривести к некорректным результатам. В итого может оказаться, что достаточнодешевые, но занимающие большую площадь хранения запасы поглощаютзначительную долю косвенных расходов и наоборот.4. Распределение пропорционально расходу запасов в производственномпроцессе, которое строится на предположении, что между изменением объемовпотребности и соответствующими косвенными затратами существует прямопропорциональная причинно-следственная связь.
Однако для горнодобывающихкомпаний, которые имеют на балансе собственную транспортно-складскуюинфраструктуру, эта связь имеет неоднозначный характер.5. Распределениепропорциональноколичествувремени,котороеотработало добычное оборудование (машино-часам). Поскольку операционныересурсы представляют собой не только запасные части и расходные материалы, дляремонта и эксплуатации оборудования, но и вспомогательные материалы дляосуществления процесса добычи, данный способ может быть использован лишьчастично.11Состав металлопродукции по маркам, профилям, размерам.220Функционально-стоимостной анализ (ФСА) относится к управленческомуучету и представляет собой метод группировки по выполняемым функциям(операциям) с последующим распределением расходов по объектам затрат [162].В основе метода лежит разделение процесса на отдельные задачи, выделениецентров затрат («Cost Drivers») и расчет требуемых финансовых или временныхресурсов для каждого из них.
Затем стоимость рассчитанных ресурсов разноситсяна единицу запаса по этим центрам затрат. В современных условиях применениетрадиционных методов отнесения косвенных расходов может приводить ксущественным искажениям результатов анализа и принятию ошибочныхуправленческих решений (искажение себестоимости обычно пропорциональнодоле косвенных расходов в общей структуре затрат).В настоящее время наблюдается резкий рост доли условно-постоянных затратв себестоимости единицы закупаемых запасов, связанное с увеличением уровняавтоматизацииимеханизациитруда,атакжедолиадминистративно-управленческих работников, что приводит к непропорциональному поглощениюзатрат разными запасами [77].
Проведение ФСА, применительно к закупкамоперационных ресурсов на предприятиях горной промышленности, будет состоятьиз двух основных этапов:1.Получение данных бухгалтерского учёта, в котором косвенные затратытрадиционно распределяются пропорционально доле расходов на закупку изаготовление конкретного вида запасов в общих расходах.2. Проведение более подробного поэлементного анализа косвенных затрат сподбором базы отнесения для каждого из них.Расчёты в формате бухгалтерского учёта построены на предположении, чтокосвенные затраты на складскую переработку и хранение поглощаютсязакупаемыми операционными ресурсами пропорционально их стоимости.
То есть,чем выше стоимость запаса, закупаемого у поставщика, тем дороже обходитсякомпании её нахождение в складской системе. Однако, данное предположение221может не соответствовать действительности, поскольку различные запасы могутпринципиально отличаются по способам доставки, приёмки, разгрузки и хранения.Поэтому использование в оптимизационных расчётах, полученных таким образомзначенийзатрат,можетискажатьрезультаты,аследовательно,делатьпринимаемые по ним решения не эффективными.Предлагаемая структура косвенных затрат, при проведении ФСА вгорнодобывающих компаниях, приведена в Таблице 5.6, а примеры анализа дляразличных материалов при разработке горной массы – в Таблицах П3.12 – П3.13 ина Рисунке П3.2 Приложения к диссертации.Таблица 5.6.
Предлагаемая структура косвенных затрат, связанных соперационными ресурсами, при проведении ФСА в горнодобывающих компаниях.Элементы косвенных затратЗакупкаФОТ службы снабжения с отчислениямиАренда офиса (налог на имущество)Приёмка/разгрузка/отпуск в производствоПодача-уборка транспорта, платное пользованиеФОТ сотрудников транспортно-складского хозяйства сотчислениямиЗатраты, связанные с эксплуатацией ПТО: амортизация,электроэнергия / топливо, налог на имущество, ТО, ремонт и др.ХранениеЗемельный налог (аренда)Амортизация основных фондовНалог на имуществоБазаотнесенияруб./заказруб./заказруб./м3руб./ч.руб./ч.руб./м2руб./годруб./годФормализацию бизнес-процессов горнодобывающих компаний для целейпроведения ФСА можно проводить с помощью различных нотаций описания имоделирования, например, стандартов семейства IDEF (Integrated Computer AidedManufacturing DEFinition): IDEF0, IDEF3, которые позволяют исследовать функциив производственной деятельности, независимо от объектов, обеспечивающих ихвыполнение (Рисунок 5.5) [73, 97, 139, 141].222Рисунок 5.5.
Модель процесса распределения условно-постоянных (косвенных)затрат на себестоимость операционных ресурсов при использовании ФСА.Стоит заметить, что однозначно связать те или иные затраты сопределенными позициями запасов, не всегда представляется возможным.Особенно это касается операционных ресурсов, которые принимаются и хранятсяпри эксплуатации собственной логистической инфраструктуры, для управлениякоторой обычно задействуют различных административных и инженернотехнических работников (ИТР), находящиеся в штате компании. Кроме того,большинство управленческих операций и функций не поддаются нормированию, вотличие от работ по складской переработке грузов, которые регулируются назаконодательном уровне.Единственным, в данном случае способом оценки затрат, являетсянакопление и анализ ретроспективной информации (статистики), с последующимэмпирическим нормированием и использованием при проведении ФСА в223компании.
Поэтому для изучения причинно-следственных связей между прямымии косвенными затратами, связанными с запасами, целесообразно применятькорреляционно-регрессионные модели. Кроме того, данные модели могут бытьиспользованы для оценки потребности в операционных ресурсах и связанных сними затрат, основываясь на планах горнодобывающих компаний по добычеприродного сырья.Достоверность рассчитываемых по формуле (3.4) значений коэффициентовпарной корреляции Пирсона оценивается с помощью t-статистики Стьюдента,фактическое (наблюдаемое) значение которого определяется по формуле:набл. = √ 2 ∙(−2)1− 2(5.2)Полученное значение (tнабл.) сравнивается с критическим значением tстатистики (tα), определяемое при заданном уровне значимости (α) и количествастепеней свободы (ν=n-2).
Если tнабл.>tα, то полученное значение коэффициентакорреляции признается значимым. Соответственно можно сделать вывод оналичии достаточно тесной статистической связи между исследуемыми видамизатрат,чтодаётвозможностьпостроенияадекватныхкорреляционно-регрессионных моделей и выполнения с их помощью необходимых плановыхрасчётов. Простейшей математической моделью, использующей тесноту связимежду двумя исследуемыми параметрами, является линейная регрессия [51, 129]: = ∙ + (5.3)где a – коэффициент, характеризующий угол наклона линии регрессии к осиOX: = ∙(5.4)b – коэффициент, характеризующий расстояние от линии регрессии до осиОX: = ̅ − ∙ ̅(5.5)где xt – планируемые объёмы добычи в момент времени t;yt – затраты на закупку необходимых операционных ресурсов в моментвремени t;224σx, σy – СКО статистических рядов объёмов добычи и затрат на закупкуоперационных ресурсов;̅ , ̅ – средние значения статистических рядов объёмов добычи (x) и затратна закупку операционных ресурсов (y).Полученное значение (tнабл.) сравнивается с критическим значением tстатистики (tα), определяемое при заданном уровне значимости (α) и количествестепеней свободы (ν=n-2).
Если tнабл.>tα, то полученное значение коэффициентакорреляции признается значимым. Соответственно можно сделать вывод оналичиидостаточнотеснойстатистическойсвязимеждуисследуемымипараметрами, что даёт возможность построения адекватных корреляционнорегрессионных моделей и выполнения с их помощью необходимых плановыхрасчётов. В качестве критерия точности уравнения регрессии можно использоватьСКО между фактическими затратами на закупку операционных ресурсов, которыеимели место в прошлом и рассчитанными по предлагаемой методике значениями:()=√2∑=1( расч. − факт.
)(5.6)Полученное значение σy(x) можно использовать для определения границинтервалов прогноза затрат, с учётом планируем объёмов добычи: [ ± ∙ () ].Однако, для целей планирования расходов, горнодобывающие компании,интересует только верхняя граница приведенного интервала, как уровень затрат,который не будет превышен с заданной вероятностью, а именно [ + ∙ () ]. Этусумму необходимо заложить в бюджет расходов компании на плановый период.Кроме рассмотренной методики, в качестве базы (коэффициента) отнесения (ki), вФСА может быть использовано отношение общего изменения условно-постоянныхрасходов (∆пост.
), связанных с деятельностью компании i-го вида, к изменениюпрямых материальных затрат (∆прям. ), на данный вид деятельности ваналогичном периоде времени: =∆пост.∆прям.(5.7)225Предлагаемыйалгоритмрасчётапрогнозныхзначенийрасходаоперационных ресурсов на основе корреляционно-регрессионных моделейприведён на Рисунке 5.6.Рисунке 5.6. Предлагаемый алгоритм расчёта прогнозных значений расходаоперационных ресурсов на основе корреляционно-регрессионных моделей.Примеры оценки тесноты связи между разными категориями затрат, припроведении ФСА, представлены в Таблице П4.7 и на Рисунках П4.4 – П4.5Приложения к диссертации.5.4.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
