Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Нарисунке 6 представлен пример применения данного метода в целях выбораоптимального варианта стимулирования предпринимательской активности вотрасли посредством предоставления налоговых льгот.Цельпредоставленияналоговых льготПолучателиналоговых льготФормыналоговых льготСтимулирование предпринимательской активности в определенной отраслиВсе хозяйствующиесубъектыКрупныеорганизацииСубъекты малого исреднегопредпринимательстваppppppppp11…112…213…3NPVNPVNPVNPVNPVNPVNPVNPVNPVИсточник: составлено автором.Рисунок 6 – Модель дерева решений налогового риска субъекта федерации для выбораоптимального варианта стимулирования предпринимательской активности в отраслипосредством предоставления налоговых льготНалоговая льгота носит характер инвестиций: исходя из того, что«высокая инвестиционная активность способствует возникновению и роступрибыли, что приводит к увеличению налоговых обязательств» [94, с.
16],107регион допускает образование выпадающих доходов и недополучениепотенциального возможного объема доходов в среднесрочном периоде врасчете на увеличение объема налоговых доходов в долгосрочном периоде.Порядок выбора оптимального решения состоит из следующих этапов:1. Определение вариантов налогового стимулирования в зависимости от(а) категорий налогоплательщиков и (б) налогов и сборов, по которыммогут предоставляться льготы;2. Определение форм налоговых льгот: , где М – мера, возможная кпринятию, x – категория хозяйствующих субъектов – получателейналоговых льгот, y – порядковый номер варианта формы налоговойльготы;3. Определение вероятности востребованности каждого типа налоговойльготы;4.
Определение размера чистой приведенной стоимости (NPV) по каждойльготе по формуле (16). = − ∑+,∑(1 + )(1 + )=1где(16)=1t – количество лет, в течение которых оценивается NPV налоговойльгота;IC – объем выпадающих доходов или недополученных доходов вбюджете субъекта федерации;CF – объем налоговых поступлений от налогоплательщиков –получателей льготы;i – прогнозируемый темп прироста инфляции за период t.Оценку NPV рекомендуется проводить на срок, превышающий периоддействия льготы в 2 раза.
Налоговая льгота обладает положительнымбюджетным эффектом в случае если NPV>0. Если NPV≤0, то налоговая льготане обладает бюджетной эффективностью;1085. Определение возможного объема поступлений (если NPV>0) илиразмера риска (если NPV≤0) по формуле (17). = ∗ (17)6. Выбор одного или нескольких вариантов налогового стимулированияисходя из потенциального размера доходов или убытков.Апробациякорреляционногоанализаосуществленанапримерепоступлений налога на прибыль организаций в региональные бюджеты, аименно оценки зависимости формирования поступлений по данному налогуот финансового результата прибыльных организаций. В целях определениянадежности использования данного показателя для регионов России проведенкорреляционный анализ прибыли прибыльных организаций субъектовРоссийской Федерации и поступлений налога на прибыль организаций вбюджеты соответствующих регионов.
Анализ показал, что только для 49-ти из83-х регионов рассматриваемый статистический показатель может считатьсябазовым при осуществлении прогноза поступлений налога на прибыльорганизаций (r > 0,7), что отражено в приложении Р.Применение метода SWOT-анализа для анализа планируемых квведению налоговых льгот или оценке необходимости продления налоговыхльгот исследуем на базе Ростовской области, где инструменты налоговогольготированияиспользуютсяпривлекательностирегиона.вцеляхповышенияРегиональныминвестиционнойзаконодательствомпредусмотрены налоговые льготы для инвесторов в виде пониженной ставкиналога на имущество организаций, освобождения от уплаты данного налога,пониженной ставки налога на прибыль организаций или предоставленияинвестиционногоналоговогокредита[17].С2016 годавведеныдополнительные положения [18] в части предоставления налоговых льготинвесторам,осуществляющимреализациюинвестиционныхпроектов,109вариант предварительного анализа которых представлен в таблице 19.
Так,установлены:минимальныйобъеминвестиций(капитальныйвложений)дляполучения права применения льготы действующим инвесторам;предельный срок предоставления налоговых льгот;ограничениенапредоставлениельготинвесторам,имеющимнегативную репутацию (находящихся в предбанкротном состоянии,имеющих просроченную задолженность по уплате налогов илизаработной платы).Кроме того, предусмотрена пониженная ставка по УСН-налогу (объект– «доходы») в размере 5% для налогоплательщиков, осуществляющихинвестиционную деятельность на территории Ростовской области.Таблица 19 – Матрица SWOT-анализа введения дополнительных положений попредоставлению налоговых льгот в Ростовской областиСубъект Российской Федерации –Ростовская областьВозможности- привлечение инвесторов для реализациикрупных, регионально значимых проектов- снижение риска отсутствияэкономической эффективности проектовинвесторов, воспользовавшихся льготами вцелях минимизации налогов- вовлечение в реализациюинвестиционных проектов субъектовмалого и среднего предпринимательства- рост налоговой базы в будущих периодах- обеспечение занятостью жителей областиУгрозы- образование выпадающих доходов врегиональном бюджете- отсутствие общественной значимостинебольших инвестиционных проектовИсточник: составлено автором.Налогоплательщики – инвесторыПреимущества- снижение налоговой нагрузки- снижение конкуренции за счетустановления минимального порогаобъема инвестиций- возможность реализации проектовстартап-компаниямиПрепятствия- обеспечения осуществленияминимального объема капитальныхвложений- усиление контроля со стороны налоговыхорганов- отсутствие порядка однозначногоопределения объема инвестиций110Использование метода экспертных оценок возможно в целях оценкириска снижения мультифакторного показателя налогового климата в субъектефедерации.
Формирование перечня суждений для оценки экспертами зависитот того, какие рейтинги положены в основу формирования мультифакторногопоказателя. В таблице 20 представлен примерный перечень рейтингов,возможных к использованию для проведения данной оценки. Сведения оположении субъектов Российской Федерации в указанных рейтингах поитогам 2015 года приведены в приложении С.Таблица 20 – Примерный перечень рейтингов, используемых в целях оценкимультифакторного показателя налогового климата в субъектах Российской ФедерацииНаименование рейтинга1. Рейтинг социальноэкономического положениясубъектов РоссийскойФедерации2. Национальный рейтингсостояния инвестиционногоклимата в субъектахРоссийской Федерации3. Рейтинг налоговойполитики субъектовРоссийской Федерации4.
Рейтинг регионов России(раздел «Налоги»)5. Рейтинг субъектовРоссийской Федерации поуровню открытостибюджетных данныхОбъекты рейтингаСоставительрейтингаСоциально-экономическоеположение субъектов федерацииРИА РейтингУсилия региональных властей посозданию благоприятных условийведения бизнеса, в т.ч. налоговыхАгентствостратегическихинициативОсновные полномочия в сференалоговой политики, которымисубъекты федерации могливоспользоваться и которые моглиоказать ощутимый эффект надоходы регионаНаличие дифференцированныхставок по налогу на прибыльорганизаций, транспортному налогу,налогу на имущество организаций ипростота получения льготУровень открытости бюджетныхданныхPricewaterhouseCoopersЖурнал«Генеральныйдиректор»Научноисследовательскийфинансовыйинститут, ЦентрприкладнойэкономикиИсточник: составлено автором по данным [151; 152; 153; 154; 155].Метод экспертных оценок рассмотрим исходя из того, что экспертампредлагается оценить изменение показателей бюджетной и налоговой сфер,111которые используются при составлении рейтинга, присвоив соответствующиезначения по сравнению со значениями предыдущего года: 0 – изменений втекущем году не было или были несущественные изменения, +1 –наблюдалосьнебольшоеулучшениепоказателя,+2–наблюдалосьсущественное улучшение показателя, -1 – наблюдалось небольшое снижениепоказателя, -2 – наблюдалось существенное ухудшение показателя.
В частиреализации законодательных инициатив в сфере налогообложения оценкитакже варьируются в пределах [-2; +2], где -2 – отмена существовавшей впредыдущем году нормы законодательства, +2 – введение новой нормызаконодательства или существенное изменение действовавшей в предыдущемгоду, позволяющее достичь заявленной цели налоговой политики. Примерныйперечень показателей, составленный на основе указанных рейтингов,представлен в приложении Т.После получения результатов оценок рассчитывается ожидаемоеизменение значения мультифакторного показателя, сформированное каждымэкспертом в отдельности, с применением формулы (18).НПгде∑=1 ℎ =,(18)НП – изменение значения мультифакторного показателя экспертом j;ℎ – изменение значения ранга h в рейтинге i по мнению эксперта j.Исходя из полученных значений по формуле (19) формируется среднеезначение изменения мультифакторного показателя.̅̅̅̅̅̅НП =гдеm – количество экспертов.НП,(19)112Среднее значение изменения мультифакторного показателя являетсямерой риска данного показателя и интерпретируется в соответствии стаблицей 21.В зависимостиот результатов оценкилицо, осуществляющееуправление риском, проводит анализ факторов, способных оказать влияние наулучшение или ухудшение позиции региона в рейтинге, и при необходимостиформирует перечень предложений по улучшению позиций региона.Метод экспертных оценок также хорошо подходит для оценки рискаснижения доли налогоплательщиков – физических лиц, удовлетворительнооценивающих реализуемую регионом налоговую политику государства.Таблица 21 – Интерпретация результатов экспертных оценок мультифакторного показателяналогового климата в субъекте федерацииСреднее значениеизмененияОжидаемое направление изменения позиции региона вмультифакторногорейтингахпоказателяОт +1,2 до +2,0Существенное улучшениеОт +0,4 до +1,2Небольшое улучшениеОт -0,4 до +0,4Отсутствие существенного измененияОт -1,2 до -0,4Небольшое ухудшениеОт -2,0 до -1,2Существенное ухудшениеИсточник: составлено автором.В настоящее время во исполнение Распоряжения ПравительстваРоссийской Федерации от 10 апреля 2014 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
