Совершенствование методов оценки и регулирования налоговых рисков субъектов Российской Федерации (1142759), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Представлениеэкспертныхоценокосуществляетсявиндивидуальнойформе,предполагающей независимый субъективный анализ и оценку налоговыхрисков каждым из экспертов, а также в коллективной форме, при которойэксперты при активном обсуждении проблемы друг с другом приходят кобщемумнению.Индивидуальнаяформахарактернадляметодованкетирования, интервьюирования и консультирования. Коллективная формапредставления результатов оценки и анализа рисков нашла отражение в такихметодах, как мозговой штурм и дискуссия. Итог применения любого метода –определениефакторов,событийипоследствийрисковнаосновеконсолидированного мнения экспертов.Применение вышеизложенных методов анализа и оценки налоговыхрисков субъектов федерации зависит от вида риска.
Матрица соответствияметодов оценки и анализа рисков и видов негативных последствий посодержанию представлена в приложении Е.Для субъектов федерации актуальной может быть проблема высокогоуровня государственного долга. В частности, в Российской Федерацииуказанная проблема приобретает острый характер. По состоянию на01.01.2017 объем государственного долга субъектов Российской Федерациисоставил 2 353,2 млн руб., увеличившись в 2,0 раза за последние пять лет(с 1 171,8 млн руб.
по состоянию на 01.01.2012) [143], причем «одновременнос ростом величины долга происходит постепенное ухудшение его структуры»[68, с. 97]. При этом увеличение объема госдолга существенно опережает ростобъема налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РоссийскойФедерации. Объем данных поступлений увеличился лишь в 1,3 раза –с 5 184,4 млрд руб.
на 01.01.2012 до 6 957,3 млрд руб. на 01.01.2017.Высокийуровеньзакредитованностирегионовобуславливаетнеобходимость принятия мер по обеспечению роста налоговых доходов95региональных бюджетов. Особенно остро проблема стоит перед регионами свысоким уровнем задолженности, поскольку реализация налоговых рисков снегативнымифискальнымипоследствиямисущественнозатруднитвыполнение задачи по снижению объема регионального государственногодолга.В связи с этим при оценке фискальных рисков представляетсянеобходимым учитывать уровень долговой нагрузки региональных бюджетов,что позволит получить объективную информацию не только об уровненалогового риска, но и о его потенциальном влиянии на долговую политикурегиона.
В этих целях предлагается использовать индекс значимостигосударственного долга субъекта федерации, рассчитываемого по формуле (15).ИЗГД = 1 +гдеГД,Д − БП(15)ИЗГД – индекс значимости государственного долга субъекта федерации;ГД – объем государственного долга субъекта федерации по состояниюна 1 января года, следующего за отчетным;Д – общий годовой объем доходов бюджета субъекта федерации вотчетном финансовом году;БП – объем безвозмездных поступлений бюджета субъекта федерации вотчетном финансовом году.В основе формулы расчета ИЗГД лежит относительное значениегосударственного долга.
Данный показатель традиционно характеризуетдолговую нагрузку региона, а также используется в качестве одного изпоказателей для оценки эффективности деятельности региональных органовисполнительной власти [9]. Следует отметить, что указанный индексприменяется только при оценке рисков относительно общего уровняналоговых доходов.
ИЗГД применяется к полученному количественному96значению уровня налогового риска и может привести к изменению его оценкив сторону ухудшения – на приемлемый или критический.Использование предложенной совокупности методов оценки и анализаналоговых рисков субъектов федерации возможно при наличии не толькотеоретического подтверждения применимости результатов оценки и анализарисков для принятия управленческих решений при реализации налоговойполитики, но и при наличии результатов практической оценки предложенныхметодов.
В связи с этим, определение работоспособности использованияметодического инструментария оценки и анализа налоговых рисков субъектовфедерации возможно осуществить посредством проведения апробациипредложенных методов на основе статистических данных.97ГЛАВА 3НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГОНАЛОГОВОГО РИСК-МЕНЕДЖМЕНТА СУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ3.1 Оценка и анализ налоговых рисков субъектов Российской ФедерацииПодтверждение применимости предложенных методов оценки ианализа налоговых рисков субъектов федерации, а также раскрытиеособенностей их применения, представляется через апробацию методов нареальных показателях деятельности субъектов Российской Федерации.Как было отмечено в параграфе 2.3, коэффициент вариации позволяетопределить рискогенность налоговой политики государства, реализуемойсубъектом федерации. Базовый вариант применения данного методапредполагаетиспользованиепоказателей,отражающихнегативныепоследствия налоговых рисков в соответствии с приложением Г.
Вместе с тем,имеется существенное ограничение в виде отсутствия в открытом доступеполной информации, необходимой для расчета показателей, отражающих всенегативные последствия налоговых рисков. В целях нивелированияотмеченногоограниченияможетбытьпредложенаэкспресс-оценкаинтегрального налогового риска, предполагающая проведение расчетасводного коэффициента вариации только по четырем показателям сиспользованием соответствующих открытых источников информации вРоссийской Федерации:темп роста налоговых доходов бюджета субъекта федерации (расчетнона основании данных Федерального казначейства);темп роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетомсубъекта федерации (расчетно на основании сведений Федеральногоказначейства);98Примечание – В целях оценки налоговых рисков субъектов Российской Федерациииспользуются сведения о налоговой задолженности по следующим налогам и сборам: налогна прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, налогна доходы физических лиц, региональные налоги и сборы.
Сведения об объемезадолженности по остальным налогам и сборам исключены в связи с тем, что платежи поним в бюджеты субъектов Российской Федерации не зачисляются и (или) формастатистической налоговой отчетности не предполагает отражение сумм поступлений поуровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.отношение уровня налоговой нагрузки в субъекте федерации к уровнюналоговой нагрузки в среднем по федеральному округу (расчетно наосновании сведений Федерального казначейства и Федеральной службыгосударственной статистики);темп роста количества проведенных выездных проверок организаций ифизических лиц, выявивших нарушения (расчетно на основаниисведений Федеральной налоговой службы).Несмотря на то, что экспресс-оценка предполагает использованиетолько 4-х показателей, отобранные показатели отражают наиболеерепрезентативные аспекты налоговой политики государства, реализуемойсубъектомфедерации,–объемналоговыхпоступлений,налоговаязадолженность, уровень налоговой нагрузки, контрольная деятельность.Главное достоинство экспресс-оценки интегрального налогового рисказаключается в том, что данный подход можно применить при определенииуровня рискогенности всех субъектов федерации, что обусловлено наличиеминформации для расчетов в открытых источниках.Для оценки интегрального налогового риска субъекта РоссийскойФедерации в рамках настоящей диссертации используются сведения за 20092016 гг.
В представленном расчете отсутствуют сведения об уровненалогового риска Республики Крым и города Севастополя в связи сотсутствием достаточного количества статистических данных, необходимыхдля осуществления расчетов.99На основании формул, представленных в параграфе 2.3, был проведенрасчет коэффициентов вариации по каждому показателю, после чего поформуле (2) была произведена оценка интегрального налогового риска покаждому региону.
Результаты расчета показали, что в Республике Дагестан,Тюменской области и Чукотском автономном округе коэффициент вариациипо задолженности налогам и сборам в бюджет выше 50% (53,5%, 52,5% и61,3% соответственно). Это свидетельствует о потенциальном наличиианомалий в выборке данных.
В ходе детального анализа вариационных рядовбыли выявлены аномалии в динамике роста задолженности по налогам исборам (Чукотский автономный округ – рост в 2,7 раза в 2011 году к уровню2010 года, Республика Дагестан и Тюменская область – рост в 3,3 раза и в2,5 раза соответственно в 2010 году к уровню 2009 года), которыевпоследствии были исключены.
Результаты оценки интегрального налоговогориска в субъектах Российской Федерации представлены в приложении Ж иприложении И.Результаты расчетов показали, что среднее значение интегральногоуровня риска составило 14,4%, что соответствует приемлемому уровнюрискогенности налоговой политики государства, реализуемой субъектамиРоссийскойФедерации.Приемлемыйуровеньинтегральногорисканаблюдается в 66-ти из 83-х регионов России. На допустимом уровне значениеинтегрального налогового риска представлено только в 12-ти из 83-хсубъектах Российской Федерации. Это означает, что в данных регионахотсутствует необходимость реализации дополнительных мер по улучшениюналоговой политики.
В состав регионов с допустимым уровнем интегральногоналогового риска вошли регионы России, обладающие существеннымиразличиями в объеме налоговых поступлений в региональный бюджет, уровнесоциально-экономического развития, отраслевой специализации и природногеографических условиях. Указанное явление подчеркивает, что результатыреализациидеятельностиналоговойсубъектовполитикисущественноналоговыхрисковвзависятобластиоткачестваанализаи100прогнозированиядоходоврегиональноговозможностейустановлениябюджета,дифференцированныхиспользованияэлементовналогообложения в зависимости от приоритетов развития социальноэкономической политики региона и проведения контрольных мероприятий.Критический уровень рискогенности зафиксирован в 5-ти из 83-х регионов, всвязи с чем в данных регионах проведение мероприятий по анализу ирегулированию налоговых рисков является обязательным.В целях получения значений уровня интегрального налогового риска,учитывающего уровень долговой нагрузки субъектов Российской Федерации,была проведена корректировка полученных значений на индекс значимостигосударственного долга субъекта федерации, предложенного в параграфе 2.3диссертации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
