Совершенствование управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации (1142606), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Участвующие в отражениизатрат счета бухгалтерского учета обусловлены направлениями деятельностидилерской организации.В целях организации управленческого учета затрат весьма удобнымявляетсяиспользованиесчетовфинансовогоучетасприменениемсоответствующих аналитических счетов [26]:Счет 20 «Основное производство» применяется для отражения затрат,связанных с выполнением сервисных работ.Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщениякосвенных расходов, связанных с выполнением сервисных работ.Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщенияинформации косвенных административных расходов.Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для отражения затрат,связанных с продажей товаров.Счет 91.2 «Прочие расходы» предназначен для отражения прочих расходовдилерской организации.По завершению отчетного периода затраты транслируются в контуруправленческого учета, где после отражения определенных корректировокпереносятся в утвержденные формы внутренней отчётности.Как показало исследование, подобная система несколько снижает гибкостьуправленческого учета затрат ввиду ограничений графика документооборота,однако,позволяетсоблюдатьодинизосновополагающихпринциповэффективности, согласно которому затраты на получение информации не должныпревышать выгоды от ее использования.Важнейшей задачей управленческого учета затрат является обеспечениеменеджмента необходимой информацией о структуре затрат и их назначении сцелью осуществления их анализа и контроля [9, 15, 31, 40].
Для решения даннойзадачи необходима обоснованная классификация затрат в управленческом учетедилерских организаций автомобильного рынка Российской Федерации.50Группировка по статьям обеспечивает раскрытие назначения затрат. Анализзатрат по статьям калькуляции дает представление об эффективности бизнеспроцессов, а также создает предпосылки для контроля величины затрат. Ввидутесной связи статей затрат с бизнес-процессами их перечень зависит отнаправления деятельности конкретного подразделения автомобильной дилерскойорганизации.
Подробный перечень статей затрат приведен в таблице Г.2приложения Г.Выделение статей затрат определяется учетной политикой для целейуправленческого учета дилерской организации автомобильного рынка РоссийскойФедерации. К примеру, учетной политикой для целей управленческого учетадолжно быть установлено, создается ли в дилерской организации резерв подснижение стоимости материальных ценностей. Наиболее логичным являетсядублирование данного положения из учетной политики для целей финансовогоучета во избежание лишних расхождений в учете затрат.Исследование показало, что распространенной проблемой учета затрат вдилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации являетсяучет затрат, связанных с устареванием товаров.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», товарно-материальные ценности,которыеморальноустарели,полностьюиличастичнопотерялисвоепервоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажикоторых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного годаза вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв подснижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовыхрезультатов организации на величину разницы между текущей рыночнойстоимостью и фактической себестоимостью материально-производственныхзапасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.Понашемумнениюсуммурезерватакжеследуетучитыватьвуправленческом учете. Во-первых, потому что сама логика отражения убытков отпотеристоимоститоварасоответствуетповышениюдостоверности51управленческой отчетности, во-вторых потому что по возможности следуетизбегать расхождений в финансовом и в управленческом учете.В то же время исследование показало, что успешной можно считатьпрактику применения положений МСФО 2 «Запасы» в части определения чистойцены продажи автомобилей [59]. С точки зрения отражения расходов в учетебольшой разницы с ПБУ не будет.
Однако с точки зрения отражения остатков вуправленческой отчетности, их сумма будет отражена более достоверно в случаеуценки до чистой цены продажи.Важнейшей для управления классификацией затрат представляется ихделение на прямые и косвенные по отношению к объекту учета [9, 15, 31, 34, 35].Данная классификация в управленческом учете может быть успешно реализованав рамках дублирования затрат, отраженных на счетах финансового учета, какпредставлено в таблице 2.Как показало исследование, первостепенное значение для руководствапредставляют сведения о финансовых результатах по основным видамдеятельности – продажа автомобилей, реализация запасных частей и оказаниеуслуг по ремонту и установке дополнительного оборудования. Поэтому вкачестве объектов учета и калькулирования автомобильного дилерского центра впервую очередь следует выделить продажу автомобилей, запасных частей,стоимость услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей.Исследование показало, что даже при больших объемах продаж в дилерскойорганизации необходимо вести учет затрат в разрезе автомобилей с цельювыявления финансового результата по каждой сделке.
Для определенияфинансового результата по конкретному автомобилю необходимо выявитьперечень затрат, непосредственно включаемых в себестоимость автомобиля.Себестоимостьавтомобиляскладываетсяиззакупочнойстоимостиавтомобиля, а также стоимости установленного дополнительного оборудования иработ по его установке. Именно данные затраты являются прямыми поотношению к объекту учета – себестоимости автомобиля. Остальные затраты поотношению к данному объекту учета являются косвенными. Учет прямых затратпо автомобилям позволяет определять рентабельность продаж автомобилей иформировать стратегию продаж (подробнее п 2.2).52Таблица 2 – Организация аналитического учета затрат на основании счетов финансового учетаСчетСубсчет 1Бренд/АдминистрацияСубсчет 2 Центр ответственностиСубсчет 3 Статьи затратСервисный ЦехСтатьи затрат(приложение Г)Сервисный Цех, Магазин запасных частей,СкладСтатьи затрат(приложение Г)Совет директоров, Финансовый отдел,Бухгалтерия, Юридический отдел, Отделтехнического и хозяйственного обеспечения,Отдел информационного обеспечения ITСтатьи затрат(приложение Г)Отдел розничных продаж, Отдел корпоративныхпродаж, Отдел продаж подержанныхавтомобилей, Отдел финансовых услуг, СтоянкаСтатьи затрат(приложение Г)Филиал Фольксваген20 "Основноепроизводство"Филиал АудиФилиал ТойотаФилиал КиаФилиал Фольксваген25 "Общепроизводственные Филиал Аудирасходы"Филиал ТойотаФилиал Киа26 "Общехозяйственныерасходы"АдминистрацияФилиал Фольксваген44 "Расходы на продажу"Филиал АудиФилиал ТойотаФилиал Киа53Продолжение таблицы 2СчетСубсчет 1Бренд/АдминистрацияФилиал ФольксвагенФилиал Ауди91 "Прочие расходы"Филиал ТойотаФилиал КиаАдминистрацияСубсчет 2 Центр ответственностиСубсчет 3 Статьи затратОтдел розничных продаж, Отдел корпоративныхпродаж, Отдел продаж подержанныхавтомобилей, Отдел финансовых услуг, Стоянка,Сервисный Цех, Магазин запасных частей,Склад, Совет директоров, Финансовый отдел,Бухгалтерия, Юридический отдел, Отделтехнического и хозяйственного обеспечения,Отдел информационного обеспечения ITСтатьи затрат(приложение Г)Источник: разработано автором.54Объектами учета в сегменте сервисного обслуживания являются реализациязапасных частей и аксессуаров и нормо-часов.
В первую очередь выбор данныхобъектов учета обуславливается стратегией деятельности сервисных цехов.Любые виды скидок и акций с целью привлечения клиентов применяются именнопо отношению к нормо-часам или запасным частям и аксессуарам.При отпуске запасных частей и аксессуаров в производство применяетсяодин из методов списания, установленных в учетной политике организации дляцелей управленческого учета.
Как правило, данный метод, в целях снижениятрудоемкости учетных процессов, совпадает с методом списания, закрепленным вучетной политике для целей финансового учета, выбранным из предложенных вПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»:- по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (ФИФО).В результате исследования было выявлено, что для запасов, попадающихпод категорию запасные части и аксессуары также актуальным вопросом являетсяопределение их стоимости в условиях снижения оборачиваемости. По нашемумнению, ввиду многотысячной номенклатуры запасных частей и аксессуаров,характерной для крупных дилерских организаций в целях определения их чистойпродажной стоимости согласно МСФО 2 «Запасы» целесообразно выделитьнаиболее важные группы с точки зрения управления.К примеру, это может быть следующая классификация:1) Запасные части – материалы, используемые в ремонте транспортныхсредств;2) Аксессуары – товары, продаваемые без осуществления ремонтных работ;3) Автошины – летняя/зимняя резина;4) Автомобильные диски – диски без резины;5) ГСМ – масла, смазки, топливо;556) Лакокрасочные материалы – материалы, используемые при кузовныхработах;7) Инвентарь – спецодежда, инструменты служащие длительный срок;8) Хозяйственные и расходные материалы – средства очистки, полировки ипр.Данная классификация является неполной и может меняться в зависимостиот специфики деятельности дилерских организаций.
Тем не менее, очевидно, чтопри применении подобной классификации не все номенклатурные статьи попадутпод обесценение. Например, нет смысла оценивать инвентарь по чистойстоимости продажи, так как покупка данных видов запасов изначально непредполагает их дальнейшую продажу, а использование в качестве средствпроизводства.Как показало исследование, более серьезной учетной проблемой являетсяопределениесебестоимостинормо-часаработ.Сложностьопределениясебестоимости нормо-часа вызвана такими факторами, как большая долякосвенных расходов в структуре затрат цеха, оказание услуг цехами внутриавтомобильной дилерской организации.В этой связи для целей управления важной представляется классификациязатрат по отношению к объемам продаж.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
