Совершенствование управленческого учета в дилерских организациях автомобильного рынка Российской Федерации (1142606), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Гаррисоном. Начало практического применения«директ-костинг» в США связано с 1953 г., когда Американская ассоциациябухгалтеров опубликовала описание этого метода [9,53,86].«Директ-костинг» — это система учета затрат на производство и продажу,базирующаяся на разделении общих издержек организации на постоянные, т.е. независящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной за данныйпериод времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные сколичеством продукции, произведенной (проданной) за это время [15, с. 314].Метод «директ-костинг» является универсальным, и в рамках деятельностиавтомобильного дилерского центра может применяться и в сегменте продаж, и всегментепослепродажногообслуживания.Основнойсложностьюприорганизации управленческого учета по системе «директ-костинг» в дилерскойорганизации является определение составапредставлен примеррасчетапеременных затрат.
В таблице 4маржинального дохода от продаж автомобилейдилерской организации за месяц. В данном случае переменные затраты включаютв себя только стоимость закупки автомобилей и установленного дополнительногооборудования.Отчет, составленный на основе метода «директ-костинг», позволяетвыявить, какие модели являются рентабельными, а какие генерируют убытки отпродаж. Рентабельность моделей в данном случае рассчитывается как отношениемаржинальногооборудованиядоходаквыручкеотпродажиотпродажиавтомобилейавтомобилейидополнительногоидополнительного62оборудования.
Как видно из таблицы 4, практически по всем моделямрентабельностьявляетсяположительной.Исключениесоставляетмодель«Volkswagen Phaeton», которая имеет наиболее высокую цену в модельном ряде«Volkswagen».Таблица 4 - Расчет маржинального дохода, от продаж автомобилейвавтомобильной дилерской организации за февраль 2015 г. ООО «Автосонг»МодельКоличествоавтомобилейПеременныезатраты, тыс.руб.Выручка, тыс.руб.Маржинальныйдоход, тыс.руб.Рентабельностьмоделей, %Polo Sedan6027 70828 8331 1243,90Jetta3120 67721 4277503,50Tiguan3135 99137 4521 4613,90Touareg1840 67642 4591 7834,20Passat79 1479 221740,80Golf3427 97829 0831 1053,80Phaeton13 5863 478- 108- 3,10182165 762171 9526 1893,60ИтогоИсточник: разработано автором.Представленные результаты важны для менеджмента всех уровней. Длявысшего руководства сравнение полученной информации с запланированнымипоказателямипозволяетоценитьэффективностьуправленияцентрамиответственности.
Для директора отдела продаж подобный отчет будет являтьсяоперативным отражением принятых решений.Например, одним из ключевых индикаторов является рентабельностьразличных продаваемых моделей. Отслеживание данного показателя в динамикепри соотнесении его с рыночными значениями позволяет находить резервыповышения доходности. К примеру, предполагая, что средняя рентабельность порынку автомобиля Jetta находится на уровне 3,2%, директор отдела продаж можетинициировать проведение акции по стимулированию спроса на данную модельпутем представления скидки.
Согласно ожиданиям, в результате данной акции63количество проданных автомобилей в месяц увеличится до 43, что позволитполучить дополнительный маржинальных доход в сумме 201 тыс. руб. Расчетпредставлен в таблице 5.Таблица5-Экономическийэффектотпроведениямероприятийпостимулированию спросаJettaЗначения допроведенияакцииЗначения послепроведения акцииЭффект отпринятиярешения314312Переменные затраты, тыс.руб.20 67728 6818 004Выручка, тыс.руб.21 42729 6328 205Маржинальный доход, тыс.руб.750951201Рентабельность, %3,53,2- 0,3ПоказательКоличество автомобилейИсточник: разработано автором.Однако в таблице 5 для целей сравнения рентабельности проданныхавтомобилей с рынком не были учтены расходы на оплату труда, которые вдилерской организации, как правило, носят переменный характер, так какприменяется сдельная система оплаты труда.
Например: система мотивациитруда, принятая в дилерской организации, предполагает выплату вознагражденияв размере 10 тыс.руб. за проданный менеджером автомобиль. Система мотивациитакже учитывает рыночную позицию некоторых моделей, в связи с чем былорешено выплачивать за реализацию вознаграждение в размере 8 тыс. руб. за«Polo Sedan», 20 тыс. руб. за «Touareg», «Passat» и 60 тыс.руб. за «Phaeton»соответственно.
В условиях данного примера ставка налогов и отчислений соплаты труда равна 30%. Расчет маржинального дохода с учетом включенных всостав переменных затрат расходов на оплату труда представлен в таблице 6.64Таблица 6 - Расчет маржинального дохода от продажи автомобилей с учетомрасходов на оплату труда за февраль 2015 г.
ООО «Автосонг»МодельКоличествоавтомобилейПеременныезатраты,тыс.руб.В т.ч. расходы наоплату труда,тыс.руб.Выручка,тыс.руб.Маржинальныйдоход, тыс.руб.Рентабельностьмоделей, %Polo Sedan6028 33262428 8335001,74Jetta3121 08040321 4273471,62Tiguan3136 39440337 4521 0582,82Touareg1841 14446842 4591 3153,10Passat79 3291829 221- 108-1,17Golf3428 42044229 0836632,28Phaeton13 664783 478- 186-5,34182168 3622 600171 9523 5892,09ИтогоИсточник: разработано автором.В соответствии с таблицей 6, помимо модели «Phaeton», модель «Passat»также является убыточной. Менеджменту необходимо выявить возможные путиповышения рентабельности продаж данных моделей автомобилей. В условияхдеятельности автомобильной дилерской организации это могут быть такиеварианты как:1) Установкадополнительногооборудования.Дополнительноеоборудование, как правило, продается с большим уровнем рентабельности,нежели автомобили.
Включение в цену продажи установленных элементов можетчастично нивелировать убыток от продажи транспортного средства, особенноесли речь идет о дорогостоящих составляющих.2) Запрос ретроспективной скидки у импортера. Импортер не заинтересованвформированииАргументированноенеликвидныхобъяснениетоваровуневозможностидилерскойпродажиорганизации.автомобиляпопредполагаемой цене может стать основанием для ретроспективного возмещениячасти стоимости поставщиком.653) Пересмотр системы мотивации труда.
Фиксированная ставка являетсядовольноэффективныминструментомприустановкенамаксимальноеколичество продаж. Однако, в некоторых ситуациях вместо данного подходаследуетприменитьмотивацию,предполагающуювознаграждениепрямопропорциональное финансовому результату.По результатам исследования можно заключить, что обе методикиопределения переменных затрат применимы в целях управленческого анализадеятельности автомобильной дилерской организации, однако преследуют разныецели.
В целях сравнения рентабельности продаваемых автомобилей с рыночнымизначениями очевиден первый вариант расчета маржинального дохода – без учетарасходов на оплату труда. Для внутренних целей определения прибыльностимоделей, а также выявления нерентабельных позиций, требуется вариант расчетамаржинального дохода с учетом расходов на оплату труда.Как уже отмечалось, метод «директ-костинг» может также применятьсяпри учете выполненных ремонтных работ сервисными цехами. В целяхорганизации управленческого учета необходима классификация видов ремонта,выполняемых в дилерской организации. Условия деятельности автомобильнойдилерской организации, рассматриваемые в примере, позволяют обозначить двавида ремонта для целей составления внутренних отчетов:1) Розничный ремонт – обычные виды работ, выполняемые дилерскойорганизации, не относящиеся к гарантийным.2) Гарантийный ремонт – ремонт транспортных средств, оплачиваемыйпроизводителем.При осуществлении ремонта доходы дилерской организации формируютсяза счет реализации запасных частей и выполнения работ.Как показало исследование, наиболее оптимальным вариантом расчетасебестоимости запасных частей для целей управленческого учета, является еедублирование согласно учетной политике для целей финансового учета(п 2.1).Расчет маржинального дохода от реализации запасных частей привыполнении ремонтных работ представлен в таблице 7.66Таблица 7 - Определение маржинального дохода от реализации запасных частейза февраль 2015 г.
ООО «Автосонг»в тысячах рублейВид ремонтаРозничный ремонтГарантийный ремонтПоказательВыручка по запасным частям2 1151 279Себестоимость запасных частей1 5421 033719245Маржинальный доход от реализациизапасных частейИсточник: разработано автором.Как уже отмечалось, выручка сервисного цеха формируется за счет выручкиотпродажизапасныхчастейиреализацииремонтныхработ.Расчетмаржинального дохода от выполненных работ представлен в таблице 8.Таблица 8 - Определение маржинального дохода по выполненным ремонтам зафевраль 2015 г.
ООО «Автосонг» в тысячах рублейВид ремонтаПоказательРозничный ремонтГарантийный ремонтВыручка5 4424 316Переменные затраты в т.ч.:4 6693 742Фонд оплаты труда за период3 5912 878Отчисления с оплаты труда1 079864773574Маржинальный доход от выполненных работИсточник: разработано автором.В состав прямых затрат по выполненным работам включены расходы наоплатутруда,атакже,вырабатывающему персоналу.налогииотчислениянепосредственнопо67Таким образом, общая сумма маржинального дохода, полученного отреализации запасных частей и при выполнении ремонтных работ в цехе,составляет 2 311 тыс.руб.Отметим, что анализ эффективности деятельностисервисных цеховдилерской организации предполагает углубленное изучение довольно большогоколичестванефинансовыхпоказателей,такихкак:выработка,производительность персонала, количество машин, принятых на станциютехнического техобслуживания, и т.д. Однако, для высшего руководства отчет,сформированныйнаосновекалькуляционнойсистемы«директ-костинг»,позволяет получить общее представление об эффективности деятельности цехов вразрезе реализованных запасных частей и работ, а соотнесение динамикиключевых показателей с бюджетом и рыночными значениями - сделать вывод окачестве работы ответственного менеджера.В литературе выделятся следующие варианты реализации системы «директкостинг» [15,43,104]: простой, одноступенчатый директ-костинг, основанный на использовании врасчетах данных только косвенных затрат, учтенных единым блоком; развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-костинг, прикотором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции иуслуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
