Совершенствование организационно-экономического механизма коммерциализации инноваций на малых и средних предприятиях (1142589), страница 19
Текст из файла (страница 19)
4 ч. 1 ич. 3 ст. 58[7]Микро-,малые исредниепредприятия---МикропредприятияИсточник: разработано автором, опубликовано автором в [109].Вотношениималыхинновационныхпредприятийнаучно-образовательной сферы предусмотрена одна из наиболее востребованныхльгот среди инновационных предприятий, однако с 2020 г. законодатель еедействие предполагает прекратить.Для применения пониженного совокупного тарифа страховых взносовнеобходимо обязательное внесение предприятий в соответствующий реестр ипредоставление сведений из него в налоговый орган.Налоговые льготы для предприятий, осуществляющих своюдеятельность в области научных исследований и разработок представленыв таблице 16.118Таблица 16 – Налоговые льготы для предприятий, осуществляющих свою деятельность вобласти научных исследований и разработокНаименованиеналога (взноса)Условия применения льготыПредприятиям, применяющим общую систему налогообложенияНалог наВычет в размере фактических затрат на НИОКР (поприбыльперечню, утвержденному Правительством РФ) сорганизацийприменением повышающего коэффициента 1,5Применение повышающего коэффициента 3 вНалог наотношении амортизируемых основных средств,прибыльиспользуемых только для осуществления научноорганизацийтехнической деятельностиОсвобождены от налогообложения операции поНалог навыполнению НИОКР за счет бюджетных средств идобавленнуюсредств из фондов поддержки научной, научностоимостьтехнической и инновационной деятельностиНалог наНе подлежит налогообложению ввоз расходныхдобавленнуюматериалов для научных исследований, аналогистоимостькоторых не производятся в РФПредприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложенияПониженный совокупный тариф предоставляетсяСтраховыеорганизациям, применяющим УСН, основным видомвзносыдеятельности которых являются научныеисследования и разработки – 20% в 2013-2018 гг.Налог УСН(доходы минусрасходы)Вычет в размере фактических затрат на НИОКР (поперечню, утвержденному Правительством РФ) сприменением повышающего коэффициента 1,5НормативныйактСубъектпредпринимательствап.
7 ст. 262[1]Всепредприятияпп. 2 п. 2 ст.259.3 [1]Всепредприятияпп. 16 п. 3 ст.149 [1]Всепредприятияп. 17 ст. 150[1]Всепредприятияп. 8 ч. 1 ич. 3.4 ст. 58[7]Микропредприятияпп. 2.3 п. 1ст. 346.16;п. 7 ст. 262[1]МикропредприятияИсточник: разработано автором, опубликовано автором в [109].Представленные в таблице 16 налоговые льготы, за исключениемпониженного совокупного тарифа страховых взносов, на практике носятограниченный характер. Обе льготы по налогу на добавленную стоимостьприменяются к довольно редким операциям.
Вычеты в размере фактическихзатрат на НИОКР с применением повышающего коэффициента подходяттолькоприбыльнымпредприятиям,причемстакимпоказателемрентабельности, который позволит применить данную льготу не уведяпредприятие в убыток. Вычеты с применением повышающего коэффициентав отношение амортизируемых основных средств не совсем адекватны какспецифике деятельности предприятий в области научных исследований иразработок, так и сегменту малого и среднего предпринимательства. Помимотой же причины, что была указана в отношении предыдущей льготы, сюдаможно отнести либо полное отсутствие основных средств, либо их низкую119долю в активе баланса. В таблице 17 представлены данные доли основныхсредств тридцати пяти инновационных малых и средних предприятий нашейвыборки.Таблица 17 – Доля основных средств в активах инновационных малых и среднихпредприятий за 2009–2014 гг.УсловноеобозначениепредприятияПр1Пр2Пр3Пр4Пр5Пр6Пр7Пр8Пр9Пр10Пр11Пр12Пр13Пр14Пр15Пр16Пр17Пр18Пр19Пр20Пр21Пр22Пр23Пр24Пр25Пр26Пр27Пр28Пр29Пр30Пр31Пр32Пр33Пр34Пр35на конец года20090,270,100,060,010,010,010,020,21< 0,010,200,200,190,170,010,200,0620100,240,150,050,040,070,010,040,060,020,03< 0,010,180,180,190,140,010,280,0620110,010,250,100,050,130,030,550,300,010,030,020,02< 0,010,270,200,130,250,010,430,03201220130,230,640,090,010,390,090,030,430,440,180,290,090,020,030,100,020,020,230,240,150,360,010,660,020,100,480,01< 0,010,440,020,010,310,310,120,390,230,080,140,160,070,140,060,530,390,250,370,010,480,022014< 0,010,480,330,66< 0,010,010,180,200,070,240,500,050,280,160,050,200,030,700,350,230,360,020,04Источник: составлено и рассчитано автором на основе данных бухгалтерской (финансовой)отчетности предприятий с использованием информационно-аналитической системы«Контур.
Фокус» [142], опубликовано автором в [109].Так, из двадцати трех микропредприятий выборки только у четырехпредприятий (Пр17, Пр18, Пр22, Пр23) не менее, чем в двух последнихпериодах были положительные показатели рентабельности, однако только уодного из них (Пр23) в активе баланса отражены основные средства, у120среднего предприятия (Пр35) с очень высокой рентабельностью ванализируемом периоде доля основных средств в активе баланса непревышает 0,06.Предприятия, осуществляющие свою деятельность в области научныхисследованийиразработок,самостоятельноопределяютдлясебяправомерность применения соответствующих налоговых льгот, что повышаетналоговые риски.Налоговые льготы третьего блока направлены на отдельные операции,представлены в таблице 18.Таблица 18 – Налоговые льготы в отношении отдельных операций для предприятий,осуществляющих инновационную деятельностьНаименованиеналога (взноса)Условия применения льготыПредприятиям, применяющим общую систему налогообложенияНе учитываются при определении налоговой базыНалог насредства целевого финансирования (гранты, средстваприбыльиз фондов поддержки научной, научно-технической иорганизацийинновационной деятельности)Не учитываются при определении налоговой базыдоходы в виде исключительных прав на изобретения,полезные модели, промышленные образцы,Налог напрограммы для ЭВМ, базы данных, топологииприбыльинтегральных микросхем, секреты производства,организацийсозданные в ходе реализации госконтракта, которыепереданы исполнителю его государственнымзаказчиком по договору о безвозмездном отчужденииОсвобождена от налогообложения реализацияисключительных прав и прав на использование наНалог наизобретения, полезные модели, промышленныедобавленнуюобразцы, программы для ЭВМ, базы данных,стоимостьтипологии интегральных микросхем, секретыпроизводстваПредприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложенияНе учитываются при определении налоговой базыНалог УСНсредства целевого финансирования (гранты, средства(доходы минусиз фондов поддержки научной, научно-технической ирасходы)инновационной деятельности)Не учитываются при определении налоговой базыдоходы в виде исключительных прав на изобретения,полезные модели, промышленные образцы,Налог УСНпрограммы для ЭВМ, базы данных, топологии(доходы минусинтегральных микросхем, секреты производства,расходы)созданные в ходе реализации госконтракта, которыепереданы исполнителю его государственнымзаказчиком по договору о безвозмездном отчужденииИсточник: разработано автором, опубликовано автором в [109].НормативныйактСубъектпредпринимательствапп.
14 п. 1ст. 251 [1]Всепредприятияпп. 51 п. 1ст. 251 [1]Всепредприятияпп. 26 п. 2ст. 149 [1]Всепредприятияпп. 1 п. 1.1ст. 346.15;пп. 14 п. 1ст. 251 [1]Микропредприятияпп. 1 п. 1.1ст. 346.15;пп. 51 п. 1ст. 251[1]Микропредприятия121Налоговые льготы, представленные в третьем блоке, направлены наотдельные операции инновационных предприятий, в общем случае носятразовый характер и не предусматривают специальных льгот для субъектовмалого и среднего предпринимательства.
Льготы данного блока определяютсяпредприятиями самостоятельно, что повышает налоговые риски.Несмотря на широкий пакет налоговых преференций, предоставляемыйотечественным налоговым законодательством, провести полноценный анализохвата ими предприятий и оценить эффективность пакета не представляетсявозможным из-за отсутствия в механизме налогового стимулированияэлементов «реестр инновационных предприятий – получателей льгот» и«реестр малых и средних предприятий – получателей льгот».Подводя итоги анализа трех блоков налоговых преференций, ситуациюможно в целом охарактеризовать следующим образом.
Основное направлениеналоговогостимулированиянаправленонаразвитиеопределенныхтерриторий и стимулирование деятельности инновационных средних икрупных предприятий.В отношении субъектов малого и среднего бизнеса предлагаются льготыпо пониженному совокупному тарифу страховых взносов, под которуюпопадают микро-, малые и средние инновационные предприятия научнообразовательной сферы (узкопрофильная сфера) и микропредприятия,осуществляющих свою деятельность в области научных исследований иразработокиприменяющиеупрощеннуюсистемуналогообложения(выпадают частично микро-, полностью малые и средние предприятия). Мыполагаем, что данный вид льготы является наиболее востребованным усубъектов малого и среднего предпринимательства, учитывая спецификуинновационной деятельности, при которой существенная доля расходовпредприятия приходится на заработную плату и налоги с нее. Одной излучших европейских практик стимулирования инновационной деятельностипо версии Европейского Союза признана программа WBSO, разработанная вГолландии, которая предоставляет освобождение части заработной платы122квалифицированныхисследователей,занятыхвсфереНИОКР,отналогообложения налогом на доходы (в России нет аналога) и страховымивзносами (российский аналог – пониженная ставка страховых взносов) [192].Выявленныепроблемыфункционированиямеханизма:высокиеналоговые риски предприятий, вызванные неоднозначностью налоговогозаконодательства и отсутствием возможности предварительного согласованияпреференций с налоговым органом, подтвержденного документально [110].Механизм прямой государственной поддержки инновационнойдеятельности малых и средних предприятий (на примере города Москвы).Инструментарий и размер государственной поддержки малых и средних иинновационныхпредприятийвфинансовой,имущественной,информационной и консультационной формах утверждаются субъектамиРоссийской Федерации ежегодно и имеют существенные различия как в одномсубъекте Федерации в разных периодах, так и в одном периоде у разныхсубъектов Федерации.
В связи с тем, что четырнадцать предприятий (сусловным обозначением Пр1, Пр4, Пр5, Пр6, Пр7, Пр17, Пр18, Пр20, Пр24,Пр28, Пр29, Пр30, Пр33, Пр35) из тридцати пяти предприятий нашей выборки(40%) зарегистрированы на территории города Москвы, этот регион былвыбран для обзора и анализа практической реализации мер государственнойподдержки и функционирования механизма.В «реестре субъектов малого и среднего предпринимательства» Москвы[137] по состоянию на 28 марта 2016 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
