Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 29

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 29)

15, базовые показатели двух вариантов отчета (выручка, прибыль,себестоимость) во многом схожи, но полностью не совпадают. Для китайскогоотчета о прибыли основным показателем служит показатель операционной191прибыли, содержание и методика подсчета которой более тяготеет кроссийскому показателю итоговой прибыли за отчетный период. Российскийанализ чаще использует показатель валовой прибыли, что, как видится, не даетобъективной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта.3.3Методика и особенности раскрытия информации в примечаниях котчетности в России и КитаеПримечаниякбухгалтерскойотчетностипредоставляютзаинтересованным лицам дополнительную информацию, которая можетпотребоваться для разбора базовых форм бухгалтерской (финансовой)отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатаххозяйственной деятельности субъекта.Важность примечаний к отчетности была зафиксирована европейскимичетвертой и седьмой директивами, после принятия которых хозяйствующиесубъекты стали отражать в этой форме любую информацию, которая являетсязначимой для принятия управленческих решений различными группамизаинтересованных пользователей.Согласно МСФО, примечания как неотделимая частью отчетности,выполняют следующие важные функции:толкованиеиликонкретизацияпоказателейфинансовойотчетности;предоставление информации о тех статьях, которые не нашлиотражения в отчетности;раскрытие информации о базовых учетных принципах, на которыеопирается хозяйствующий субъект при составлении отчетности;представление информации, которая не включается в финансовыеотчеты, но представляет важность для принятия управленческих решений вотношении субъекта;192раскрытие информации о суждениях управленческого звенахозяйствующего субъекта, имеющих отношение к отчетности;ознакомление заинтересованных пользователей с информацией охозяйствующем субъекте и его деятельности, которая представляетзначимость для пользователей отчетности с позиции управления [181].На сегодняшний день существует ряд национальных отличий впонимании роли примечаний к отчетности в различных странах, особенноярко они просматриваются между странами, учетные модели которыхотносятся (тяготеют) к континентальной модели, и странами, учетные моделикоторых относятся (тяготеют) к англо-американской модели.

В национальныхгосударствах континентальной модели (в том числе Китай и Россия),использующих идеологию гражданского права, обычно фигурируют типовыеформы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (отчета оприбыли),которыеподготавливаютсяинормативнозакрепляютсягосударственными органами по стандартизации учета и отчетности, какправило, Министерством финансов [84, c.3]. Каждая стандартизированнаяформа отчетности подробно раскрывает основные элементы бухгалтерскойотчетности, а примечаниям, обычно, отводится второстепенная роль.

Внациональных государствах англо-американской модели, использующихидеологиюобычногоправа,наоборот,отчетливопрослеживаетсянацеленность на представление в примечаниях подробной информациибольших объемов, в отличие от содержания ее основных форм.Рассмотрим российское и китайское содержание примечаний кбухгалтерской (финансовой) отчетности, отметим схожие черты и выделимнациональные особенности, которые и соотнесем их с положениями МСФО.Как было сказано выше, в российской системе согласно Закона № 402ФЗбухгалтерская(финансовая)отчетностьпредставляетсяввидебухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.К приложениям составляют отчет об изменениях капитала, отчет о193движении денежных средств и примечания к балансу и отчету о финансовыхрезультатах, которые относятся к формам бухгалтерской (финансовой)отчетности [65].Содержаниепримечанийхозяйствующийсубъектопределяетсамостоятельно [54].

Главное, чтобы они выполняли задачу по обеспечениюзаинтересованных лиц дополнительной информацией, которую не былонеобходимости отражать в бухгалтерском балансе и отчет о финансовыхрезультатах, но которая потребуется заинтересованным лицам для оценкифинансового положения хозяйствующего субъекта и результатов егодеятельности за отчетный период [49].Как отмечалось выше, состав китайкой годовой бухгалтерскойотчетности представлен [120]: финансовой отчетностью (会计报表), котораясостоит из бухгалтерского баланса (资产负债表), отчета о прибыли (利润表),отчета о движении денежных средств (现金流量表), отчета об измененияхсобственного (акционерного) капитала ( 所 有 者 权 益 （ 或 股 东 权 益 ） 变 动表);примечаниями к финансовой отчетности (会计报表附注); финансовымположением (пояснения) (财务情况说明书).Напомним, что китайская учетная мысль разделяет понятия финансовойотчетности и бухгалтерской отчетности[121]: полный состав именуетсябухгалтерской отчетностью, а финансовую отчетность как часть бухгалтерскойсоставляют баланс, отчет о прибыли, отчет о движении денежных средств иотчет об изменениях собственного (акционерного) капитала.

Две оставшиесяформы «Финансовое положение (пояснения)» и «Примечания к финансовойотчетности» в китайской практике именуются «бухгалтерскими материалами»и рассматриваются как неотделимая часть бухгалтерской отчетности. Онипредставляют собой описание и детализацию в текстовой форме, а такжепояснения к информации, раскрытой балансе, отчете о прибыли, отчете одвижении денежных средств и отчете об изменениях собственного(акционерного) капитала. Информация подается в форме ссылки, скрещенной194с той формой отчетности, которая подвергается разъяснению [120].Пояснениях к отчетности в Китае должны содержать следующуюинформацию [120]:1)Учетные данные, которые легли в основу подготовки формфинансовой отчетности;2)Используемыеприподготовкеотчетностинациональныестандарты;3)Описание учетной политики;4)Разъяснения по используемым бухгалтерским оценкам, которые втом числе включают оценки, сделанные на последующие отчетные периоды ихозяйственные циклы, которые, по оценкам, приведут к существеннымизменениям активов и обязательств;5)Изменения в применяемых бухгалтерских оценках, корректировкабухгалтерских ошибок и неточностей;6)Детальное описание основных статей базовых форм бухгалтерскойотчетности, обоснование сумм начисленных налогов, суммы операционнойприбыли и источников ее формирования;7)Разъяснения по обязательствам, которые возникли после отчетнойдаты.В примечаниях также раскрывается объявленная полная сумма выплатпо дивидендам и установленный размер дивиденда на каждую акцию.Вкитайскихпримечанияхтакжеотражаетсядополнительнаяинформация, которая не была не раскрыта в финансовой отчетности:1) Главный офис хозяйствующего субъекта, место и дата егорегистрации, организационно-правовая форма;2) Содержание деятельности хозяйствующего субъекта;3) Информация о дочерних компаниях и материнской.В российской системе пояснения к отчетности составляются согласноПриложению №3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г.

№66н, в котором195приводится пример оформления и пояснения содержат следующие пункты:1) Раскрытие информации о нематериальных активах и расходах наНИОКР;2) Раскрытие информации об основных средствах;3) Предоставление информации о финансовых вложениях;4) Раскрытие ситуации по запасам;5) Отражение состояния дебиторской и кредиторской задолженности;6) Раскрытие информации по ситуации с производственнымизатратами;7) Предоставление информации об обеспечении обязательствхозяйствующего субъекта;8) Раскрытие информации об особенностях государственной помощи.Разделом п.39 ПБУ 4/99 определена информация, которая являетсясопутствующая бухгалтерской отчетности и не входит в ее состав.Российский хозяйствующий субъект по своему усмотрению можетраскрыть дополнительную информацию, которая сопутствует бухгалтерскойотчетности, если руководство сочтет ее полезной для принятия управленческихрешений.

Как правило, эту информацию составляют:динамика и прогнозы по важнейшим показателям деятельностихозяйствующего субъекта за несколько лет;перспективный план развития хозяйствующего субъекта;планируемые долгосрочные финансовые вложения;особенности управления рисками и политика по использованиюзаемных средств;деятельность субъекта в области НИОКР;природоохранная деятельность;прочая полезная информация.Пояснения к отчетности в российской и китайской системахпредставляются в текстовом и/или табличном формате.196Как видится, состав основных данные, которые обычно раскрываются впояснениях к отчетности в двух странах не идентичен. Рассмотрим базовыетребования по информации, раскрываемой в пояснениях согласно МСФО.МСФО (IAS) 1 содержит рекомендации по представлению информацииопределенном порядке, соблюдение которого будет способствовать тому, чтозаинтересованные лица в смогут сопоставить данные финансовой отчетностиданного субъекта с другими [43]:1.заявление о соответствии МСФО;2.краткая характеристика основных принципов учетной политикисубъекта;3.экспликационная информация по основным статьям базовыхотчетов хозяйствующего субъекта, предоставляемая в том же порядке, вкотором представлен каждый отчета и каждая его статья;4.иная информация, в том числе: условные и непризнанныеобязательства; информация нефинансового характера (например, политикапредприятия в сфере управления рисками).Первая информация, предоставляемая в примечаниях к финансовойотчетности, как правило, раскрывает общую информацию о хозяйствующемсубъекте и включает:данные о местонахождении и организационно-правовой формехозяйствующего субъекта, о стране и адресе регистрации головного офиса;описание деятельности хозяйствующего субъекта и содержанияосновных операций;дата составления финансовой отчетности и информация об органе(лице), который утвердил ее к выпуску.Главные требования к примечаниям к отчетности в России, Китае исогласно МСФО систематизированы в таблице 35.197Таблица 35 – Основные требования к примечаниям к финансовойотчетности в российской, китайской системах и согласно МСФОИсточник: разработано автором.Раскрытые в таблице 33 основные требования к приложениям в двухнациональных системах и согласно МСФО, отражают то, что китайскийвариант пояснений больше приближен к МСФО, нежели российский, несмотряна то, что основную информацию о хозяйствующем субъекте по МСФОкитайская система характеризует как дополнительную [84, c.5].Состав пояснений в России носит более регламентированный характер,чем в Китае.

В ПБУ зафиксированы основные разделы к раскрытию, вприложениях – закреплены табличные формы их отражения, а также видыинформации, которая раскрывается в качестве дополнительной на усмотрениеруководства.198Российским приказом №66н также закреплено право субъектов малогопредпринимательства формировать приложения к отчетности в упрощенномформате. В них может отражаться лишь наиболее значимая информация,отсутствие которой повлечет невозможность достоверной оценки финансовогоположения хозяйствующего субъекта и результатов его деятельности.КитайскимСтандартомпобухгалтерскомуучетунамалыхпредприятиях для таких субъектов также закреплен упрощенный форматраскрытия информации в примечаниях к отчетности [126]. Необходимойпризнается информация, раскрывающая запросы заинтересованных лиц,национальных и иностранных инвесторов и кредиторов; информация обистинномположениихозяйствующегосубъектаирезультатахегодеятельности, потоках денежных средств и другая информации в соответствиисо национальными стандартами.

Характеристики

Список файлов диссертации