Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Припотребности в трансформации балансов двух учетных систем потребуетвноситьрядПриложении В.корректиковок.Основныеизнихзафиксированыв163ГЛАВА 3БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В РОССИИ И КИТАЕ ВУСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МСФО3.1Общее и особенности состава бухгалтерской отчетности в России иКитаеПрежде чем проанализировать современное состояние институтабухгалтерской отчетности в России и Китае, рассмотреть особенностиформирования бухгалтерской отчётности в двух странах и ее состав,обратимся к историческим особенностям ее развития.Известный китайский экономист Го Даоян ( 郭 道 扬 ), заслуженныйпрофессор Университета экономики и политики Чжунань в своем труде«История развития бухгалтерского учета» (« 会 计 发 展 史 纲 ») [130, с. 43]обособляет три главных периода исторического развития институтабухгалтерской отчетности в Китае и указывает на особу роль данногоинститута в национальной учетной системе, а также своего рода автономность.Первый период.
Западная Чжоу 西周 (с 1046 г. до н. э.) – Хань 汉 (до220 г. н. э.). На данном этапе китайское общество находилось в стадиифеодальных способов ведения хозяйства, темпы производства оставалисьнизкими,экономическоеразвитиенеотличалосьстабильностью,абухгалтерский учет выл выборочным и велся в основном при императорскомдворе. Учет и отчетность того времени не обладали характером системности,был тесно связан с системой государственных финансов, органамистатистикой и государственного контроля.Бухгалтерская отчетность какинститут еще не был сформирован, она существовала в форме отчетов ианалитических записок (так называемая «протоотчетность»). Протоотчетностьк окончанию режима Западной Чжоу стала вестись на регулярной основе,нормативно закрепились ежедневные, помесячные, итоговые годовые отчеты164и «большие отчеты» за три года.
На данном этапе вошли в обиход и получилиширокое распространение такие учетные понятия как: приход и расход,рыночная стоимость, о хищение средств и другие. Началось становлениеинститута бухгалтерской отчетности, которая хоть и в зарождающемсяварианте, но занимать значимое место в жизни хозяйствующих субъектов.Второй период. Хань 汉 (с 220 г.) – Цин 清 (по 1900 г.).
На данномэтапе бухгалтерская отчетность как система развивалась во многом в духеимператорского учета для целей органов государственного контроля истатистики. Однако, основные отчетные документы приобрели характердетализированности и постатейности, появились нормативно закрепленныеединые национальные принципы составления бухгалтерской отчетности,основные формы предоставления отчетности и аналитических записок.Третий период.
Поздняя Цин 清晚期 (с 1900 г.) – Новый Китай 新中国(по настоящее время). На данном этапе на территории Китая стализарождаться рыночные формы хозяйствования и товарное производство, анатуральные формы хозяйствования заметно усложнились [137, с. 8]. Начинаяс того момента, как Китай политически и экономически стал открытостальному всему миру, институт бухгалтерской отчетности окончательносформировался, а ее формы и принципы прочно вошли в системунациональногопроизводства.Однако,данныйисторическийпериодотличается сложностью и противоречивостью.
Политические и социальныепотрясения оказывали заметное влияние на экономическое развитие страны исоответствующую ему систему бухгалтерской отчетности. Свержениединастического режима, революционные потрясения, реформы Мао Цзэдуна,преобразования Дэн Сяопина, и становление особого режима построения«социализма с китайской спецификой» повлияли становление современнойсистемы бухгалтерской отчетности КНР.Профессор Пекинского университета промышленности и торговлиЧжихуа (谢志华) в своем труде «Недостатки и реконструкция бухгалтерской165отчётности» («会计报表的缺陷与重构”) отмечает, что на протяжении всегоХХ века институт бухгалтерской отчетности КНР почти на 90 % впитала опытзападных стран. Поэтому он задает два вопроса: Почему так получилось, чтоэлементы китайской традиционной практики формирования бухгалтерскойотчетности на сегодняшний день практически не используются? Почемубухгалтерская отчётность в Китае, подобно национальным культурнымтрадициям народа, воспроизводиться поколениями сквозь века? Он сам даетна них ответы, которые связаны особенностями экономического развитиягосударства.
Традиционная бухгалтерская отчетность эпохи императорскихдворов отвечала потребностям традиционного уклада китайской экономики.Вместе с появлением западных рыночных форм хозяйствования натерритории Китая возникли и соответствующие методы регулирования новыххозяйственных отношений, чьи новые субъекты и объекты не стыковались состарыми нормами и правилами, выражаясь словами К.
Маркса, как новыйбазис и старая надстройка. Основные этапы развития института бухгалтерскойотчетности в Китае изображены на рисунке 11.Источник: разработано автором.Рисунок 11 – Основные периоды развития института бухгалтерскойотчетности в КитаеИзучением особенностей периодизации исторического развитияроссийского института бухгалтерской отчетности занимались известныероссийские ученые Т.Я. Прокудин, Д.М. Кочетков, Д.Я. Соломатин и166другие. Обобщив их классификации, на рисунке 12 представим диалектикуразвития данного института в укрупненном виде, отметив основные вехиисторического развития, подобно китайской модели.Источник: разработано автором.Рисунок 12 – Основные периоды развития института бухгалтерскойотчетности в РоссииПервыйпериодвв.).(XVII-XIXОзнаменовалсязарождениембухгалтерской отчетности.
Ее генезис в России начинается с реформ Петра I.В целом, русская национальная учетная школа складывалась под влияниемучетной мысли стран Западной Европы.Второй период (с сер. XIX в. по 80-е гг. XX в.). Происходит становлениесистемыбухгалтерскойотчетности.НачалоXIXв.ознаменовалосьстолкновением влияния двух учетных систем: французской и германской. Впоследствии, вторая стала основным ориентиром развития отечественнойучетной мысли.Дальнейшее развитие российской отчетности, подобнокитайской, связаносмасштабнымиполитическими исоциальнымиреформами и потрясениями ХХ века: революция 1917 года, периоды военногокоммунизма и НЭПа, годы Великой Отечественной войны, эпоха построениясистемы развитого социализма. Как и для Китая, для России ХХ век стал векомнакопленияисоциалистическихпримененияизарубежныхнациональныхрыночныхдореволюционных,практиксоставления167бухгалтерской отчетности.
В целом, на данном этапе бухгалтерскаяотчетность отличалось существенной регламентацией составления учетных иотчетныхдокументовдляцелейгосударственногоконтроляиналогообложения [87, с. 67-70].Третий период (80-е – 90-е гг. XX в.). Во многих источниках данныйпериод характеризуется как этап кризиса института финансовой отчетности.Все же, стоит отметить, что, хотя огромное влияние на развитие оказываливнутренние политические и социальные противоречия в государстве,связанные с периодом застоя и перестройкой, на данном этапе перед Россиейоткрылись новые экономические перспективы: происходят значимыеэкономические преобразования в глобальном формате, создается Европейскийсоюз, прежде всего как объединение экономического характера, формируетсясистема мирового капитала, многие страны реформируют свои национальныеучетные системы на основе МСФО.Четвертый период (с 90-х гг.
XX в. по настоящее время).Характеризуется особым вниманием к международной учетной парадигме. Сначала 1990-х гг. Министерство финансов РФ начинает работать с ПБУ,которыеприобретаютстатуснациональныхстандартовсоставленияотчетности и ведения бухгалтерского учета на территории страны. По ихтекстам и вносимым изменениям можно проследить современную историюсближения российских стандартов с международными, продолжающегося ипо сей день.Рассмотрев основные периоды развития российской и китайскойсистем бухгалтерской отчетности, а также факторы, повлиявшие на ихстановление и развитие, можно заключить следующее. В Китае зарождениефинансовой отчетности как института произошло заметно раньше, чем вРоссии.
История Китая и России, особенно в ХХ в. характеризуется схожимисоциально-экономическими процессами, которые оказали влияние наразвитие института бухгалтерской отчетности. Однако, после отхода отсоциалистического пути развития, обе страны провели различные реформы по168внедрению рыночных механизмов хозяйствования и обозначили путьперехода на МСФО. Перестройка в России и реформы открытости в Китаесопровождалиськардинальнымиэкономическими,политическимиисоциальными преобразованиями (формы хозяйствующих субъектов исобственности, основы финансового права и др.). Китай, однако, продолжаяидти по пути социалистического строительства, поэтапно внедрял наиболееуспешные европейские механизмы (институт инвестиционной поддержкибизнеса, создание свободных экономических зон и особых экономическихрайонов) при сохранении большой доли государственной собственности впроизводственной сфере и системы жесткого государственного контроля.Китайские экономисты не определяют период реформ открытости и этапперехода на МСФО как самостоятельные, а считают их звеньями одной цепив процессе внедрения наиболее успешного опыта европейских стран.Далеерассмотримособенностисоставленияипредставлениябухгалтерской (финансовой) отчетности в России и Китае.Индивидуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляетсобой отчетность, которая раскрывает информацию о финансовом положенииотдельногохозяйствующегосубъектафинансовыхрезультатахегодеятельности.
Все юридические лица обязаны составлять отчетность,основными функциями которой является контрольная и информативная,содержаниекоторойрегламентируетсянациональнымистандартами[78, с. 97 - 108]. Данный вид отчетности служит целям определения размерачистой прибыли, для создания системы эффективного налогообложения, какинформационная базы для судопроизводства по хозяйственным спорам,признания состояния банкротства хозяйствующего субъекта и удовлетворенияобязательств контрагентам и для других целей.ВроссийскойконсолидированнойсистемевидоввыделениебухгалтерскойиндивидуальнойотчетностииустановленоФедеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» [52], аосновные формы ее представления - Федеральным законом «О бухгалтерском169учете» [49].В китайской системе выделение консолидированной и индивидуальнойотчетности установлено Стандартом бухгалтерского учета для предприятий№ 33 «Консолидированная финансовая отчетность» [123], а основные форм еепредставления - Приказом Госсовета КНР от 21 июня 2000 г.
№ 287«Финансовая бухгалтерская отчетность предприятий» [118].Перечень базовых форм бухгалтерской(финансовой) отчетности в двухстранах отражен в таблице 29.Таблица 29 – Основные формы бухгалтерской отчетности в России и КитаеИсточник: разработано автором.Как видно из таблицы 29, новый закон российский закон «Обухгалтерском учете»закрепил измененияв составебухгалтерской(финансовой) отчетности, что сблизило состав ее форм с китайской системой.Однако, отметим и особенности.Состав отчетности в России и Китае хоть и схож по характеру, ноструктурно различается. Отчет о движении денежных средств и отчет обизменениях капитала до недавнего времени был базовыми позициямироссийской бухгалтерской отчетности, теперь же они относятся Приложениям.170В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет одвижении денежных средств» [42] говорится о том, что исторические данныео потоках денежных средств должны использоваться для примерногообозначения суммы, расчета времени и определения вероятности будущихпоступленийденежныхсредств.Такимобразом,данныйразделхарактеризуется перспективным статусом и направленностью в будущее.Этим свойством обладает завершающий вид китайских форм отчетности– «Финансовое положение организации» (его нет в российской системе).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
