Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Схематично указанные трактовки отражены на рисунке 6.Источник: разработано автором.Рисунок 6 – Юридическая и экономическая трактовки пассива балансаБольшой бухгалтерский словарь так же содержит указанные дветрактовки и определяет пассив бухгалтерского баланса как часть баланса, вкоторой отражаются источники образования средств хозяйствующегосубъекта и их назначение, а также как обязательства субъекта [8, с. 455].137Китайские экономисты не выделяют юридическую и экономическуютрактовки, а используют определенные дефиниции пассивов с различнымиакцентами. Если их обобщить, то под пассивами в китайском учете понимаюттекущие обязательства, которые появились в результате хозяйственныхопераций, и погашение которых приведет к оттоку хозяйственных средств (втом числе денежных) [141, с.
283].Китайские ученые также выделяют основные характеристики пассивов:- следствие прошлых сделок и операций;- способность быть измеренным и оцененным в денежной форме;- наличие примерных либо точных сроков ликвидации (погашения);- недопустимость безусловного снятия обязательства [95, с. 21].Китайское понимание пассивов более тяготеет содержанию понятию«обязательства» по МСФО: имеющаяся на отчетную дату реальнаязадолженностьорганизациихозяйствующегосубъекта,врезультатепогашения которой, как ожидается, произойдет отток экономических ресурсов[177].
Это может быть объяснено тем, что в КНР исторически раньше началосьвнедрение МСФО, нежели в России: обсуждение необходимости внедренияотносится 80-м годам ХХ в., а процессы нормативного закрепления началисьс 90-х годов ХХ в. [173, с.
37]. Несмотря на то, что в России процессреформирования учетной системы в соответствии с МСФО был запущен в 90х годах, его существенная активизация началась с 2010 г., а обязательность дляпубличных компаний составлять отчетность по МСФО была закреплена в 2012году [180].В таблице 20 представлено подробное содержание пассива баланса вдвух странах.138Таблица 20 – Содержание пассива баланса в России и КитаеИсточник: разработано автором.Согласно законодательству России [54] и Китая [114, с. 27] к пассивамотносятся разделы бухгалтерских балансов двух стран, представленные нарисунке 7.139Источник: разработано автором.Рисунок 7 – Основные разделы пассива бухгалтерского баланса Китаяи России и их соответствиеКак видно из рисунка 7 китайские разделы располагаются в балансе постепени убывания ликвидности.
Такой же принцип касательно актива балансабыл отмечен выше. Он говорит о том, что для китайской системыбухгалтерскойотчетностивысоколиквидныепассив(активы)имеютпервостепенное значение.Основы учета собственного капитала. Данный вид пассивовсодержит учетные данные о собственных источниках средств по группам.Китайский раздел «Собственный/акционерный капитал» предоставляетинформацию об изменениях различных видов капитала течение заданногоотрезка времени, образование различных резервов, ставшие результатомхозяйственной деятельности субъекта. Основные статьи данного разделакитайского баланса соответствуют российским из раздела «Капитал ирезервы» [80, c.34], однако они расположены немного в ином порядке, чтоотражено на рисунке 8.140Источник: разработано автором.Рисунок 8 – Основные статьи китайского раздела«Собственный/акционерный капитал» и российского раздела «Капитал ирезервы»Далее остановимся подробнее на указанных статьях.Уставный капитал.
В российских нормативных актах, а также трудахэкономистов встречаются различные дефиниции уставного капитала. Так,согласно ст. 90 ч.1 Гражданского кодекса Российской Федерации уставныйкапиталхарактеризуетсяхозяйствующегосубъекта,какминимальныйкоторыйпризванразмергарантироватьимуществаинтересыкредиторов. А.А. Яковлев отмечает, что уставный капитал представляет из себясумму, выделяемую собственниками хозяйствующего субъекта с цельюобеспечить уставную деятельность при его создании [93, с. 124].Если обобщить российские подходы, к данному виду пассивов можносформулировать следующие особенности:1411) содержание понятия «уставный капитал», зафиксированное в нормативныхактах или научных трудах, как правило, зависит от организационно-правовойформы хозяйствующего субъекта [21, с. 121];3) существует три основные подхода к определению «уставного капитала»:- бухгалтерский подход, согласно которому уставный капиталпредставляет собой стоимостную оценку долей участников;- юридический подход, согласно которому уставный капитал естьстоимостная оценка имущества хозяйствующего субъекта, в границахкоторого он способен отвечать по обязательствам;- экономический подход, согласно которому под уставным капиталомпонимается минимальная сумма ресурсов, необходимых обеспеченияодного(первого) производственного цикла.В китайском учете под уставным капиталом (法定资本) понимаетсязаконодательнолибоуставомутвержденный,которыйбылвнесенсобственниками либо инвесторами в полном объеме [196].Так же содержание определенного вида активов или пассивов натерритории КНР может быть разным в зависимости от экономического статусатого или иного региона, а, следовательно, и соответствующей региональнойэкономической ситуации определенной и учетной практики.
Так, согласнодефиниции, распространенной в Шенчженьской особой экономической зоне,уставной капитал представляет из себя оплаченный и зарегистрированныйкапитал (либо его стоимостную оценку), который был внесен собственникамихозяйствующего субъекта в соответствии договором или уставом в качественеобходимого условия его функционирования [196].Оплаченный капитал. По статье «Оплаченный капитал» (实收资本或股本) в китайском балансе, отражаются средства, которые были получены отсобственников (зарубежных и отечественных инвесторов) для веденияосновной хозяйственной деятельности [96].
Китайские экономисты такжевыделяют шесть базовых видов [197]:1421)государственный, под которым понимают инвестированныйкапитал, предоставляемый государственными структурами (министерства,ведомства, учреждения, и др.), которые имеют полномочия выступать отимени государства и представлять его интересы;2)коллективный, под которым понимают капитал, инвестированныйвладельцами коллективных предприятий, а также трудовыми коллективами,если они владеют капиталом на праве коллективной собственности;3)корпоративный, под которым понимают капитал, которыйпредоставляется юридическими лицами;4)личный, под которым понимают капитал, на законных основанияхпредоставленный отдельными работниками;5)капитал из особых регионов с особым статусом (специальныеадминистративные районыГонконг (Сянган)иМакао(Аомынь)иТайваньский регион) – под которым понимают капитал, инвестируемый изрегионов,характеризующихсяспецифическимиэкономическимииполитическими условиями хозяйственной деятельности, получившиминормативное закрепление;6)иностранный, под которым понимают капитал, предоставленныйзарубежными инвесторами.В российской учетной практике оплаченный капитал характеризуетсякак капитал акционерный, который образовался в результате оплатыакционерами приобретенных акций [6, с.
529]. Российские ученые невыделяют полноценных отдельных видов данного капитала, подобнокитайским, а лишь раскрывают источники его формирования:посредствомбюджетныхассигнованийиливложенийгосударственных предприятий;путем предоставления лицами, которые являются собственникамипредприятия;через размещения акций (номинальная стоимость) [29, с. 121].143В таблице 21 представлены учетные особенности уставного капитала вдвух странах.Таблица 21 – Бухгалтерский учет уставного капитала в России и КитаеИсточник: разработано автором.Как видно из таблицы, учет уставного капитала в двух системах носятсхожий характер. В российском учете для операций по уставному капиталуиспользуется счет «Уставной капитал», отдельный счет «Оплаченныйкапитал» не выделяется. В китайском учете для фиксации операции пооплаченному капиталу существует отдельной счет 3101 «Оплаченныйкапитал» (实收资本).
Поскольку китайским планом счетов не предусмотренотдельный счет «Уставной капитал», его сумма отражается на отдельномсубсчете, открытом к счету «Оплаченный капитал».Добавочныйкапитал.Данныйвидкапиталавроссийскомзаконодательстве не имеет четко закрепленной дефиниции. Согласноположениям ряда нормативных актов [58] в форме добавочного капиталаучитываются:суммы,полученныевкачествеэмиссионногодоходаакционерного общества (т.е. суммы сверх номинальной стоимости акций завычетом сумм издержек на продажу);144суммы, полученные в результате дооценки;прочие источники.Основываясь на источниках формирования добавочного капитала, атакжеанализепозицийроссийскихэкономистов[185],считаемцелесообразным опираться на следующее определение: добавочный капиталпредставляет собой часть собственного капитала хозяйствующего субъекта,который не связан с приростом за счет накопленной прибыли и с вкладами егоучастников.Понятие «Капитальный резерв/Резервы капитала» ( 资 本 公 积 ) вкитайском учете нормативно не зафиксировано.
Ряд экономистов, в том числечлены Ассоциации дипломированных бухгалтеров-аудиторов г. Шанхай (上海市注册会计师协会) дают следующее определение: капитальные резервы - этонакопленный в результате различных хозяйственных операций избытоккапитала, который обладает некоммерческим характером формирования иможет быть отнесен к собственному капиталу хозяйствующего субъекта [174,с.23; 175, с.45].Китайским «Законом о компаниях» («公司法») определены основныеисточники добавочного капитала:суммы сверх номинальной стоимости размещенных обществомакций и суммы дооценки капитала;неденежные активы, полученные по договору дарения;денежные активы, полученные по договору дарения;инвестиций в акционерный капитал;различные ассигнования;суммы, полученные из-за курсовых разниц;прочие источники.Учетные особенности добавочного капитала в двух странах отраженыв таблице 22.145Таблица 22 – Основные учетные операции по добавочному капиталу в Россиии КитаеИсточник: разработано автором.Таким образом, понимание добавочного капитала как вида пассива иосновные источники его возникновения в российской и китайской системе вомногом схожи, хотя категория «добавочный капитал» нормативно незакреплена в двух странах.Бухгалтерскийучетдобавочногокапиталаимеетнекоторыеособенности.В Китае разница между номинальной и продажной стоимостью акцийотражается по дебету счетов денежных средств и других материальныхценностей, переданных в оплату акций.
В России до 2001 года для проведенияданнойоперациикредитовалсясчет83«Добавочныйкапитал»в146корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Внастоящее время учет ведется по данному счету в корреспонденции со счетом75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Современныйроссийский вариант видится более рациональным, так как поступающие воплату акций активы отражаются в полной сумме, разница междуноминальной и продажной стоимостью акций отражается на субсчете«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», который открываетсяк счету 75 «Расчеты с учредителями» [189].Поступление неденежных видов активов по договору дарения вкитайском учете отражается по счету «Капитальные резервы», в российскомучете счет «Добавочный капитал» не используется, так как данный видпоступлений не идентифицируется в отечественной системе как добавочныйкапитал.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
