Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 19
Текст из файла (страница 19)
7]. В китайском учете внеоборотныеактивы обособляют по следующим признакам [95, с. 12]:1) активы удерживаются с намерением использования для целейпроизводстватоваровиуслуг,передачивлизинг,атакжедляадминистративного управления;2) ожидается использование дольше одного года;3) стоимость актива составляет больше 1 юаня.В российском учете внеоборотные активы принимаются в сумме затрат,фактически понесенных на их приобретение [182].Нематериальныеактивы.Проведяанализбазовыхусловийпризнания нематериального актива [56], в качестве нематериальных активов вроссийском учете можно выделить объекты и средства, которые обеспечиваютхозяйствующемусубъектубудущиевыгоды,предназначеныдляиспользования в долгосрочном периоде, но не имеют материальной формывыражения, однако, могут быть идентифицированы и их первоначальнаястоимость также может быть достоверно определена.Поднематериальными«бестелесные/бесформенныеактивамиактивы»)« 无 形 资 产 »вкитайскомучете(дословнопонимаютидентифицируемые активы, которые не имеют физического носителя,находящиеся на балансе для хозяйственных и административных целей (в томчисле для сдачи в аренду) [95, с.
11]. К ним относят:1) нематериальные активы:- коммерческая тайна;- авторские права;- торговые марки;- патенты;- незапатентованные технологии;- права на пользование земельными участками- объекты франчайзинга и другие;1152) вложения в разработки (开发支出);3) деловая репутация (商誉);4) «природные нематериальные активы» (自然无形资产).Рассмотрим основные виды нематериальных активов в российской икитайской системе с содержательной точки зрения.Соотнесем китайский перечень с российским.
Согласно ПБУ 14/2007 кнематериальным активам в российской учетной системе относят: товарныезнаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, изобретения, секретыпроизводства, произведения науки, литературы и искусства, полезные модели,программыдляЭВМ.Вкачественематериальныхактивовтакжерассматривается такой вид актива как деловая репутация, котораяформируется во время сделки купли-продажи хозяйствующего субъекта какимущественного комплекса (в том числе его части).Особенности принятия к учету объектов нематериальных активовпредставлены в таблице 11.Таблица 11 – Принятие к учету нематериальных активов в России и КитаеИсточник: разработано автором.Как видно из таблицы 11 нематериальные активы в российском учетепринимаются с задействованием ряда счетов, в китайском же учете неиспользуютсядополнительныесчета,нематериальныйактив«покупается» и рассматривается в учете по аналогии материальным.прямо116В целом, понимание сущности и выделение основных объектовнематериальных активов в российском и китайском учете носит схожийхарактер, но существует все же ряд отличий.Во-первых, китайский учет, помимо патентов, обособляет в качествеотдельного вида нематериальных активов так называемые «непатентныетехнологии», которые, несмотря на то, что не имеют документальногооформления, приносят субъекту хозяйственную пользу.
Российский учеттакого объекта не выделяет [59], неоформленные разработки, по итогамкоторых получен положительный результат, не принимаются к учету вкачестве объекта нематериальных актива, но учитываются путем открытияотдельного субсчета к счету 04.Во-вторых, российский учет не выделяет в качестве объектанематериальных активов «коммерческую тайну», но нормативно ее признает[51]. Китайская учетная система не имеет аналогичного российскомунормативного закрепления, некоторые нормы по защите коммерческой тайнысодержатся в Уголовном кодекс (ст.219), Законе о недобросовестнойконкуренции (п.10) и прочих).
Внедрение данного объекта в учетную практикуисследователи относят к концу 80-х годов ХХ в., то есть к началукапиталистических преобразований.В-третьих, в Китае в отдельную группу нематериальных активоввыделяют сам процесс создания технологий, который именуют статьей«вложения в разработки». В российской системе технологические работы,которые не дали положительного результата и не были закончены не являютсяобъектом нематериальных активов [56]. Данное отличие также характеризуетимущественную направленность российской учетной системы, котораяотмечалась выше, при анализе содержательной наполненности понятия«актив». В российском балансе (новая форма) существует отдельная учетнаястрока – «Результаты исследований и разработок».
Но по ней учитываютсяобъекты, которые можно охарактеризовать как «относительно завершенные»работы, то есть по ним получены результате, подлежащие правовой охране и117не подлежащие (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Планасчетов). Для российской практики также было бы весьма полезнымиспользовать отдельный счет «Вложения в разработки», аналогичныйкитайскому, наличные которого повысило бы прозрачность аккумулированиявложенных в разработки средств и их учета.В-четвертых,следуетобратитьвниманиенаактив«Деловаярепутация».
В ПБУ 14/2007 «цена фирмы» закрепляется как в качестве объектанематериальных активов, но содержание данного вида активов определено дляприватизации посредством участия в аукционе или конкурсе в виде разность«покупной и оценочной стоимости» объекта. В российской практике прочнообосновалось отношение к имиджу хозяйствующего субъекта, как к чему-тонесущественному, временному, поверхностному, совсем не затрагивающемуважных хозяйственных процессов.
В китайском обществе, напротив,исторически сложилось так, что «доброе имя» субъекта имеет большоезначение (физического или юридического лица). План счетов имеетсоответствующий счет 商誉 – «Деловая репутация», а бухгалтерский баланс– учетную строку.В-пятых, для российской практики интересен китайский опытвыделение природного газа и ряда ресурсов в качестве особого вида– нематериальный природный актив. Как видится, данный факт имеетфилософское обоснование. В китайской традиционной философии (например,в даосизме) под материальныммиром понимались вещи, специальносозданные человеческим трудом, под нематериальным – природа и природныесилы.В российском учете объекты природопользования рассматриваются вкачестве основных средств [74, с.
184]. Российский баланс (новая форма)теперь имеет две учетные строки, связанные с учетом некоторых объектовприродопользования:1181) материальные поисковые активы. По данной строке учитываютсязатраты по приобретению/созданию материального объекта, связанного сдобычей полезных ископаемых;2) нематериальные поисковые активы. По данной строке учитываютсяданные геологического характера о недрах, залегающих на определеннойтерритории; права на выполнение поисковых и оценочных, связанных сместорождением полезных ископаемых; результаты разведочных работ;отобранные образцы.Этот момент в содержательно плане сближает две учетные системы.Китайский типовой баланс, хоть и не содержит подобных учетных статей,однако, они могут вводиться хозяйствующим субъектов самостоятельно, еслиразработка носит постоянный характер. При единичных случаях учетразработки ведется с использованием статьи «Незавершенное строительство».В целом, по анализу учета нематериальных активов, можно сделать вывод отом, что содержательно данный вид внеоборотных активов в китайском учетепредставлен шире, чем в российском.В условиях постиндустриальной экономики российский учетныйподход к нематериальным активам не предоставляет подробной информациипользователям таких сфер, деятельность в рамках которых не зависит отобеспеченностикапиталом,основнымисредствамииматериально-производственными запасами [72, с.
168].Основные средства. Данный вид активов является одним из основныхдля хозяйствующего субъекта. В российском учете под основными средствамипонимается часть имущества, которая используется в виде средств трудовойдеятельности в процессе производства продукции, оказании услуг или дляцелей управления в течение временного интервала, превышающего 12 месяцев,или производственного цикла, превышающего 12 месяцев. К ним относятздания, жилищный фонд, оборудование, транспортные средства, приборы,инструменты и прочее [24, с.
29].119В китайском учете основные средства именуются « 固 定 资 产 »(дословно«закрепленные,фиксированные,стабильныеактивы)аккумулируют средства, которые относятся к основной деятельностихозяйствующего субъекта и используются им более одного года. К нимотносятся: оборудование, инструменты и транспортные средства; жилые дома,общежития, квартиры; объекты инфраструктуры и внешнего благоустройства;исторические памятники и культурно значимые объекты. К основнымсредствам китайский учет также относит средства, стоимость которых больше2000 юаней и срок хозяйственного использования превышает два года [95, с.27].
Основные учетные операции по основным средствам представлены втаблице 12.Таблица 12 – Бухгалтерский учет основных средств в России и КитаеИсточник: разработано автором.120По представленным в таблице особенностям учета основных средств вроссийской и китайской практике, можно заключить следующее.Содержание понятия «основные средства» и их классификация в двухучетных системах весьма схожи. Отметим, что китайская система выделяетобъекты культурного и исторического наследия как особый объект основныхсредств.Учетная практика основных средств в целом также носит схожийхарактер.
Но имеется рад отличий:китайском учете амортизация основных средств начисляется наобщий счет амортизации, а не на специальный счет «Амортизация основныхсредств»;в российской системе нет аналога китайского счета 1911«Непризнанные потери и пополнения», с помощью которого осуществляетсяпереоценка основных средств;для учета выбытия основных средств китайской практикезадействуется специальный счет 1505 «Обесценение основных средств», вроссийском учете для данной операции открывается отдельный субсчет«Выбытие основных средств».Долгосрочные финансовые вложения (长期投资). В китайском учетеподнимипонимаютинвестиции,которыенужныдляреализациипроизводственных или управленческих целей, внедрены на срок более 1 годаи имеют следующие особенности [139, с.
207]:1) объем вложений сравнительно большой;2) долгосрочный характер результатов внедрения;3) возможные сопутствующие риски весьма велики.Отвлеченные на срок более 1 года средства организации в российскомучтет именуются финансовыми вложениями, которые делаются с цельюполучения дополнительных доходов (процентов, дивидендов и др.) [1, с. 216].121Финансовые вложения в российском и китайском учете принимаютсяв сумме фактических затрат, понесенных инвестором.
Учетные операции,связанныеспоступлениемдолгосрочныхфинансовыхвложенийпредставлены в таблице 13.Таблица 13 – Бухгалтерский учет поступления долгосрочных финансовыхвложений в России и КитаеИсточник: разработано автором.Китайский национальный план счетов имеет и другие счета для учетаопераций, связанные с финансовыми вложениями, которых нет в российскомучете:1421 - 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 – «Убыток от обесценениядолгосрочных инвестиций в акционерный капитал»1432 - 持 有 至 到 期 投 资 – «Удерживаемые до погашенияинвестиции»1451 - 可供出售金融 投资 – «Доступные для продажи финансовыеинвестиции» и др.В целом, можно заключить, что долгосрочные финансовые вложениякак вид активов в китайском учете представлен детальнее нежели вроссийском.
В китайском плане счетов существуют счета для учета отдельно122долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Также в китайскойсистеме для каждого вида вложений в балансе создается отдельная учетнаясрока, в плане счетов - отдельный счет (в российском же учете для всех видовфинансовых вложений создаются субсчета для счета 58.) Китайский подход кучету финансовых вложений видится более эффективным и может бытьпредложен для российской ученой практики, в том числе в форме внедрения ииспользования дополнительных счетов, в т.ч. «Убыток от обесценениядолгосрочных инвестиций в акционерный капитал» и «Доступные дляпродажи финансовые инвестиции».Незавершенноенезавершенномустроительство.строительствуотносятВроссийскомнезавершенныеучетеккапитальныевложения, а именно [1, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
