Конвергенция национальных моделей бухгалтерского учета и отчетности России и Китая (1142396), страница 27
Текст из файла (страница 27)
В официальных источниках чаще используется первое название.Китайский экономист Се Чжихуа (谢志华) утверждает [160, с. 29], что«отчет о прибыли» в традиционном китайском учете присутствовалбухгалтерском балансе, из которого в ходе исторического развитияобособился в самостоятельную форму, но продолжает быть с ним неразрывно177связан, также обладает признаком «балансовости», а его целью являетсявыявление истинных причин убытков и определение источников прибылихозяйствующего субъекта. Исследователь схематично представляет генезисинститута отчета о финансовых результатах, обозначая исторический путь егоразвития, которые представлены на рисунке 13.Источник: разработано автором.Рисунок 13 – Генезис отчета о финансовых результатах в учетнойсистеме КитаяОтчет о прибыли на территории Китая выделился в самостоятельныйвид в связи с появлением новых пользователей финансовой информации врезультате распространения рыночных форм хозяйствования, кредитных иинвестиционных отношений.В России выделения отчета о финансовых результатах связано такжетрансформацией Российской империи государство капиталистическогохарактера хозяйственных отношений.
Также в это время появляетсяфинансовый анализ как область знаний, который России до 1917 г. в основномоценкой финансового состояния хозяйствующего субъекта и изысканиемспособов борьбы с конкурентами и возможностей максимизации прибыли. Он178проводился в интересах предпринимателей и использовал внутренние данныехозяйствующего субъекта, к результатам данного допускался ограниченныйкруг лиц.До 2011 года (принятие нового закона о бухгалтерском учете) в Россииданная форма называлась «Отчетом о прибылях и убытках», которыйидентичен китайскому «Отчету о прибылях и убытках».
На современном этапев китайской системе нормативно закреплено наименование «Отчет оприбыли», а российской системе - «Отчет о финансовых результатах». Несмотря на то, что обе страны находятся в процессе реформирования системотчетности по стандартам МСФО, используемые двумя национальнымисистемами названия все же различаются: российское наименование является вопределенной степени нейтральным, китайское – делает особый акцент наполучении прибыли.В отличие от национальных стандартов, международные стандартылишь закрепляют минимальный перечень статей, но не предоставляютобязательной формы представления отчета о финансовых результатах.
МСФО 1«Представление финансовых отчетов» формулирует основные линейныестатьи отчета, отраженные в таблице 33 [32, с. 137]:Таблица 33 – Основные статьи китайского и российского отчета о финансовыхрезультатахИсточник: разработано автором.179Форма отчета о финансовых результатах в Китае и России закрепленанормативно [118; 49]. Их сравнительная характеристика представлена втаблице 34.Таблица 34 – Основные статьи российского и китайского отчета о финансовыхрезультатахИсточник: разработано автором.МСФО (IAS) 1 также дает рекомендации для хозяйствующего субъекта180по представлению расходов в формате классификации, которая может бытьсформирована по характеру затрат или по функции затрат в зависимости от того,какая форма видится субъекту надежнее.Китайская и российская система предусматривает представление отчетав форме «по функции затрат», которая предусматривает классификациюрасходов, увязывая их с функцией, которую они выполняют для хозяйственнойдеятельности субъекта: коммерческие, управленческие расходы, себестоимостьпродаж и другие [85, c.4].Рассмотрение базовых статей китайского и российского вариантаотчета позволило сформулировать некоторые характерные особенности.
Врабате не преследовалась цель подробного анализа всех статей отчета, а лишьанализ тех из них, которые представляют наибольший научный интерес.Выручка. С данной статьи начинается рекомендуемый МСФО 1минимум, она же стоит первой и в российском и в китайском варианте отчета.В соответствии с МСФО 18 [46], под выручкой понимают валовыйприходхозяйственныхобразовавшийсявыгодпосредствомзаустановленныйобычнойдеятельностипериодвремени,хозяйствующегосубъекта, который, как ожидается, повлечет увеличение не связанного свзносами участников капитала. Согласно российскому ПБУ 9/99 подвыручкой понимается доходы хозяйствующего субъекта, полученные отобычных видов деятельности, в форме поступлений денежных средств инепогашенной дебиторской задолженности [66]. Согласно МСФО, базовымкритерием признания выручки является переход соответствующих рисков ивыгод, связанных с поступившими доходами, в российской системе акцентделается на переход права собственности по поступившим доходам.Китайский вариант отчета о прибыли начинается с показателя«Операционный доход» ( 营 业 收 入 ), в национальных исследованиях насоответсвующую тему и нормативных актах зачастую можно встретитьпростые понятия «доход», «выручка», «поступления» (收入), которые, по сути,181обозначают одно экономическое содержание, которое мы находим:- в национальных Стандартах бухгалтерского учета на предприятиях(общие положения, ст.
45) [119]: общий приток хозяйственных выгод,сформированный за счет поступлений от передачи активов, сбыта товаров иуслуг и других операций;- в 14 национальном Стандарте бухгалтерского учета на предприятиях[122]: приток хозяйственных выгод в валовом формате, образовавшийся врезультате повседневной хозяйственной деятельности, который влечетувеличение собственного капитала, но не относится к собственникам капиталаинвестированного.Как видится, между указанными определениями нет существенногоотличия, и они более близки к МСФО, чем российский вариант [85, с.5]. Такимобразом, согласно китайскому пониманию, выручка (операционный доход)должен признаваться не вне зависимости от перехода права собственности нанего с соответствующим юридическим подтверждением, а в зависимости отнаступления момента фактического владения.Себестоимость продаж. Данный показатель является базовым дляпризнанияэффективностиработыпредприятия.Онотражаетпроизводственные, управленческие и финансовые особенности деятельностихозяйствующего субъекта.Из МСФО (IAS) 1 (п.
103) следует, что себестоимость продажнуждается самостоятельном раскрытию в отчете, отдельно от других статей,если отчет составляется в форме «по функции затрат», как это делается вРоссии и Китае.Согласно МСФО по данной статье раскрывается величина запасов,которые в отчетном периоде были признаны в качестве затрат, включенных воценкупроданныхпроизводственныхзапасов,расходовисоответствующихнераспределенныхсверхнормативнойпроизводственнойсебестоимости, а также других сумм согласно специфике деятельностихозяйствующего субъекта [44].182В российской учетной практике понятие «себестоимость продаж»носит дискуссионной характер и нормативно не закреплено.
Что связано какраз со спецификой деятельности различных национальных хозяйствующихсубъектов, имеющие свои критерии ее определения. В большинстве случаевпо данной строке раскрывают фактическую себестоимостью товаров, работ иуслуг, состоящую из всех затрат субъекта, связанных с их производством [81,с. 180-182]. Бухгалтерскую себестоимость образуют расходы по обычнымвидам хозяйственной деятельности субъекта. Их учет регулирует ПБУ 10/99«Расходы организации».Вкитайскомотчетевтораясрокаименуется«операционнойсебестоимостью», «операционными издержками» (营业成本). Ее дефинициятакже не находит нормативного закрепления по причине, о которойговорилось выше.
Следует признать, большинство статьи отчета офинансовыхрезультатахнеимеютнормативнозафиксированныхопределений и в России, и в Китае, но их содержательное наполнениеобусловленопрактикойхозяйственнойдеятельностинациональныхпредприятий [85, с. 6]. Под операционной себестоимостью в Китае отражают,как правило, прямые затраты, относящиеся к объектам хозяйственнойдеятельности, связанные с выручкой и произошедшие в отчетном периоде[136, с. 130; 155, с.
125]. Следует отметить, что данный подход к пониманиюсебестоимости и не делает акцент на операциях (деятельности) и на выручке,а не на товарах, работах и услугах, и носит более общий характер.Как видится, данных подход представляет практический интерес иимеет отношение к специфике рыночных форм хозяйствования в современномКитае, появление которых связано национальным производственнымразнообразием, которое продолжает множиться. Российский же подход можноохарактеризовать как ограниченный и связанный с социалистическомпрошлом, в котором существовал ограниченный перечень видов деятельностихозяйствующего субъекта.183«Операционные налоги и сборы» (营业税金及附加) стоят следующейстрокойкитайскогоотчета.«Стандартыбухгалтерскогоучетанапредприятиях (основные положения)» понимают под ними налоги (пошлины,сборы), которые относятся к основной деятельности хозяйствующегосубъекта и другие обязательные платежи, в том числе ресурсный налог, налогна ремонтно-строительные работы по благоустройству города, налог наобразование и прочие.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
