Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 37

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 37)

В 2006 году в результате проведения административной реформы были внесены отдельные изменения в I часть НК РФ. Они не затронули существенно правовой режим налогоплательщиков, но несколько уточ­нили обеспечение налоговой дисциплины, защиту прав и интересов добросовестных налогоплательщиков, упростили бюрократические про­цедуры.

Контроль в области налогообложения осуществляют также и неко­торые другие административные структуры. Такими правами пользуются таможенные органы. Их обязанность по взиманию налогов, согласно Та­моженному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ, связана с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Определенные полномочия в области налогового контроля согласно ст. 36 НК РФ возлагаются на органы внутренних дел. По запросу налого­вых органов они могут участвовать в налоговых проверках; получать све­дения, составляющие налоговую тайну при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушениями за­конодательства Российской Федерации. Эти права и обязанности внесены в Закон «О милиции» после слияния Федеральной службы налоговой по­лиции с органами внутренних дел.

Для реализации этих полномочий разработана Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуще­ствлении выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 г. № 76/АС-3-06/37, Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, утвержденный Приказам МВД РФ от 26.12.2003 г. № 1033, и Инструкция о порядке проведения проверок орга­низаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указываю­щих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательст­ва РФ о налогах и сборах, утвержденная Приказом МВД от 16.03.2004 г. № 177.

Вместе с тем согласно ст. 36-37 НК РФ по запросу налоговых орга­нов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутрен­них дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных об­стоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (ре­шений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при ис­полнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам при проведении мероприятий убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, преду­смотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что механизм определения убытков, причиненных действиями сотрудников органов внутренних дел, в настоящее время не определен.

15.2. Права и обязанности налогоплательщиков

Необходимой составляющей любой системы налогового контроля является четкая регламентация на законодательном уровне правового ста­туса участников налоговых отношений, содержания их взаимоотношений.

Государство, устанавливая систему взаимоотношений между орга­нами налогового контроля и налогоплательщиками, должно стремиться обеспечить определенный баланс публичного (изъятие части имущества, дохода) и частного (защита от налоговых изъятий имущества) интереса.

В российском законодательстве к налогоплательщикам и платель­щикам взносов отнесены организации и физические лица, на которых воз­ложена обязанность уплачивать налоги (сборы) Налоговым кодексом Рос­сийской Федерации (ст. 19 НК РФ). Филиалы и иные обособленные под­разделения российских организаций исполняют обязанности этих органи­заций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Права налогоплательщиков закреплены ст. 21 и 22 НК РФ. К основ­ным из них можно отнести право:

• получать от налоговых органов бесплатную информацию о дейст­вующих налогах и сборах;

• присутствовать при проведении проверки;

• своевременно получать возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов;

• использовать налоговые льготы;

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

• предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и сборов;

• получать копии акта налоговой проверки и решений по ним;

• обжаловать в установленном порядке эти акты.

Налоговый кодекс (ст. 23) предусмотрел и ряд неукоснительных обя­занностей для налогоплательщиков, за невыполнение которых наступает дифференцированная ответственность. Остановимся на главных из них.

Налогоплательщики обязаны:

• встать на учет в налоговом органе;

• вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложе­ния;

• представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декла­рации, расчеты по налогам и сборам и бухгалтерскую отчетность;

• уплачивать законно установленные налоги;

• выполнять требования налоговых органов об устранении выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал­терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уп­латы налогов.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предпринима­тели - также обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организа­циях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их соз­дания, реорганизации или ликвидации;

• об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

• об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательст­вом о налогах и сборах.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Рос­сийской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные тамо­женным законодательством Российской Федерации.

Обязанности налогоплательщика могут выполнять согласно ст. 24 НК РФ и налоговые агенты. Необходимость введения института налогово­го агента вызвана получением доходов на территории РФ иностранными юридическими лицами, не зарегистрированными в налоговых органах в качестве плательщиков, и рядом схожих ситуаций.

ГЛАВА 16. Ответственность за налоговые правонарушения

При рассмотрении вопроса об ответственности за нарушения нало­гового законодательства следует учитывать, что ответственность за те или иные налоговые правонарушения предусмотрена в Налоговом кодек­се РФ, Кодексе об административных правонарушениях РФ, Уголовном кодексе РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового право­нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Таким образом, при совпадении состава налогового правонаруше­ния с составом, предусмотренным административным законодательством, вопрос о квалификации данного деяния как правонарушения и его послед­ствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

Иная ситуация возникает, когда в соответствии с Уголовным кодек­сом налоговое правонарушение имеет признаки преступления. В данном случае при доказательстве вины налогоплательщика (плательщика) сборов он будет привлечен как к налоговой, так и к уголовной ответственности.

Для анализа составов правонарушений, а также видов и форм ответ­ственности по ним рассмотрим таблицу 16.1.

Таблица 16.1

О

Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов

Ответственность должностных лиц по КОАП РФ

Ответственность по НК РФ

Состав правонарушения

тветственность за нарушения налогового законодательства

Характеристики

Список файлов лекций