Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 33

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 33)

• подоходный налог является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

• подоходный налог в оолыпеи степени отвечает основным прин­ципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

• основной способ взимания подоходного налога - у источника вы­платы дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, мож­но выделить следующие общие черты.

Первая. Подоходный налог с физических лиц - один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов феде­рального бюджета США (около 40 %), Великобритании (35 %), Дании (примерно 50 %) [7]. Кроме того, подоходный налог с граждан имеет при­оритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Вторая. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрес­сивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 году составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30 40, 50 %. Кроме того, действует подоходный префектурный налог, взи­маемый по трем ставкам: 5, 10, и 15 %, а также существуют местные по­доходные налоги. Но кроме налогооблагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким обра­зом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30 %.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ про­изошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, вели­чина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5.

Налогообложение доходов граждан РФ также претерпело ряд изме­нений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого

налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с фи­зических лиц». С 1.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23).

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Дан­ный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для ре­гулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчис­лений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на оче­редной финансовый год.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество физи­ческих лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает боле 20 млн физических лиц, являющихся собственниками раз­личного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фис­кальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного само­управления, но и воздействует на формирование структуры личной собст­венности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имуществен­ную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регули­рующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят пе­ред обществом на определенных этапах социально-экономического разви­тия. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправданно, так как граж­дане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возни­кает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Основанием для взимания налога на имущество, переходящее в по­рядке наследования или дарения, является признание полученного на­следства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

Во многих странах действует развитая система имущественного об­ложения на местных уровнях, охватывающая как собственно имущество, так и его движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13 % (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне - до 100 % (Великобритания, Ир­ландия).

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных

налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

ГЛАВА 13. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются гра­ждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Нало­говыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения у физических лиц - резидентов Россий­ской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основ­ными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые россий­ской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду иму­щества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных цен­ных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказа­

ние услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Отметить следует то, что структура доходов за последнее десятиле­тие серьезным образом изменилась и расширилась, и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц призна­ется календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также дохо­ды в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться от­дельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израс­ходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке пре­доставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соот­ветствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогопла­тельщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доходы в виде материальной выгоды означают получение:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;

• приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых органи­заций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;

• приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9 % годовых (по зай­мам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент

уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

В НК РФ (ст. 213) представлены особенности определения налого­вой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пен­сионного обложения.

В частности, при определении налоговой базы учитывается сумма страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей. Также учитываются суммы выплат пенсий физи­ческим лицам, осуществляемые по договорам негосударственного пенси­онного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенными организациями и иными работодателями с российским и негосударствен­ными пенсионными фондами и страховыми организациями. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение.

Не облагаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев:

• по договорам обязательного страхования, осуществляемого в по­рядке, установленном действующим законодательством;

• по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни или дожития до определенного возраста застрахованного лица;

• по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

• по договорам добровольного пенсионного страхования, заклю­ченным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществля­ются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются:

• суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования;

• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования.

Указанные договоры должны заключаться работодателями (физиче­скими лицами) с российскими негосударственными пенсионными фонда­ми, страховыми организациями, которые имеют соответствующую лицен­зию и исключительным видом деятельности которых является страхова­ние жизни и пенсий.

Отдельно требуют рассмотрения особенности уплаты налога на до­ходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в орга­низации.

Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся

сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии та­кого договора сумма налога уплачивается без уменьшения.

Если дивиденды выплачивает российская организация или дейст­вующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат на­логообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представи­тельств иностранного государства и членов их семей, сотрудников меж­дународных организаций.

При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руково­дствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не под­лежат налогообложению:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

• все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

• алименты, получаемые налогоплательщиком;

• суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, пред­ставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоя­тельствами работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи их умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;

• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые работодателями своим ра­ботникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровитель­ные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ­юнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

• доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции

животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в на­туральном, так и в переработанном виде;

- доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, по­лученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

Характеристики

Список файлов лекций