Диссертация (Развитие системы налогообложения добычи и реализации углеводородного сырья в России)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТИМЕНИ Г.В. ПЛЕХАНОВА»На правах рукописиАНИЩЕНКО ВАСИЛИЙ АРНОЛЬДОВИЧРАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИ ИРЕАЛИЗАЦИИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ В РОССИИСпециальность 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»Диссертация на соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководительдоктор экономических наук,профессорМаршавина Любовь ЯковлевнаМосква – 2016 год2СОДЕРЖАНИЕВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................

3ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИУГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ ......................................................................... 101.1. Определение величины ренты при добыче углеводородного сырья ...... 101.2. Классификация систем и методов дифференциации налогообложениядобычи углеводородного сырья ......................................................................... 251.3. Зарубежный опыт дифференциации налогообложения добычиуглеводородного сырья .......................................................................................

39ГЛАВА 2. ДИФФЕРЕНЦИАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИУГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ В РОССИИ .................................................... 642.1. Трансформация российской системы налогообложения добычиуглеводородного сырья ....................................................................................... 642.2. Методы дифференциации НДПИ и вывозных таможенных пошлин ..... 892.3.

Налоговая нагрузка при добыче углеводородов в России ..................... 108ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ ДИФФЕРЕНЦИАЦИИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ ВРОССИИ ............................................................................................................. 1203.1.

Направления развития российской системы налогообложения добычиуглеводородного сырья ..................................................................................... 1203.2. Предложения по усилению дифференциации ставок НДПИ ................. 1373.3. Разработка элементов специального налога с прибыли нефтегазовыхкомпаний от добычи и реализации углеводородов ........................................

149ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 167СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.......................................... 174Приложения. ....................................................................................................... 1873ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Нефтегазовая отрасль обеспечиваетболее половины доходов федерального бюджета России и в значительной степениопределяет экономическое состояние страны.

В условиях сложившейся ценовойконъюнктуры на мировых сырьевых рынках изучение проблем изъятия горнойренты, образующейся при добыче углеводородного сырья, при помощи системыналогообложения приобретает особую актуальность. Изъятие горной ренты вРоссии осуществляется при помощи налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ) и вывозных таможенных пошлин. Поскольку в настоящее время добычауглеводородного сырья в России смещается на месторождения, расположенные втруднодоступных регионах и на континентальном шельфе, российская системаналогообложения недропользователей должна решать уже не только задачифискального характера, но и обеспечить условия для рентабельной добычиуглеводородов на месторождениях с особыми условиями добычи.Актуальность темы диссертационной работы обусловлена необходимостью:–оценкицелесообразностисохранениясовременнойроссийскойсистемы налогообложения для обеспечения стабильных фискальных поступленийв долгосрочной перспективе;–формированиявРоссииединойсистемыдифференциацииналогообложения для всех видов углеводородного сырья, учитывающей факторы,которые влияют на величину горной ренты;–определениядальнейшихнаправленийразвитиясовременнойроссийской системы налогообложения добычи углеводородного сырья с цельюсозданиянеобходимыхусловийдляосвоенияновыхместорождений,расположенных в труднодоступных регионах;–оценки экономического эффекта от замены НДПИ налогом, объектомкоторого является прибыль от добычи и реализации углеводородов.Степень научной разработанности проблемы.

Концептуальные основытеории ренты изложены в трудах А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршалла.4В трудах отечественных ученых-экономистов (C. Г. Струмилин, А.С. Асхатов,Н.В. Володомонов, В. Н. Герасимович, А. А. Голуб, К. Л. Пожарицкий),посвященныхвопросамизъятияренты,исследовались,преждевсего,практические вопросы расчета ее величины. Проблемы изъятия ренты приналогообложении добычи нефти исследовались С.А.

Аржаевым, Ю. П. Беловым,Ю. Н. Бобылевым, С. Ю. Глазьевым, С. С. Ежовым, М. А. Комаровым, А. А.Конопляником, А.В. Ложниковой, Д. С. Львовом, В. В. Сердюковым, А.И.Токаревым, С.В. Чернявским, Д. Джонстоном.Несмотря на то, что изъятие ренты при добыче углеводородов широкоисследовалось учеными разных стран, нерешенными остаются вопросы,связанные с формированием единой для всех видов углеводородного сырья(нефти,природногогазаистабильногогазовогоконденсата)системыдифференцированного налогообложения, обеспечивающей изъятие государствомгорной ренты и учитывающей условия разработки месторождений. Недостаточнаятеоретическаяпроработкаданныхвопросовопределилацельизадачиисследования.Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследованияявляетсяопределениедальнейшихнаправленийразвитиясистемыналогообложения добычи углеводородного сырья в России, учитывающей горногеологические, географико-климатические и экономические условия освоенияместорождений при определении размера налоговых изъятий.Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:–определить режим налогообложения, обеспечивающий получениегосударством фискальных поступлений на уровне, соответствующем величинегорной ренты;–длявсехразработать алгоритм расчета ставок НДПИ, обеспечивающий единыйвидовналогообложения;углеводородногосырьяподходкдифференциации5–определитьнефтегазовойотрасли,дальнейшиевключаянаправлениявыработкуразвитияпредложенийроссийскойпоусилениюдифференциации ставок НДПИ;–выработатьмерыналоговогоадминистрированияиоценитьперспективы внедрения специального налога на прибыль от добычи и реализацииуглеводородов;–раскрыть элементы специального налога на прибыль от добычи иреализации углеводородного сырья.Объект исследования – экономические отношения между государством ироссийскими нефтегазовыми компаниями, связанные с налогообложениемдобычи углеводородного сырья.Предметом исследования является система налогообложения добычиуглеводородного сырья в России.Область исследования.

Содержание диссертационного исследованиясоответствует требованиям специальности 08.00.10 – «Финансы, денежноеобращение, кредит» паспорта научных специальностей ВАК при МинобрнаукиРоссии (экономические науки) в части подпунктов: 2.5. Налоговое регулированиесекторов экономики; 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговойполитики и основные направления реформирования современной российскойналоговой системы; 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночнойэкономике.Теоретическая база исследования. Основой диссертации послужилифундаментальные труды А. Смита, Д. Рикардо, Дж.

Андерсона, К. Маркса, А.Маршалла. Также были использованы научные работы как зарубежных авторов(Д. Джонстон, К. Бидерман, Р. Майксел, Х. Хотелинг), так и отечественных(В.И. Данилов-Данильян, С.С. Ежов, С.А. Кимельман, М.К. Клубничкин, А.А.Конопляник, Д.С. Львов, В.Е. Новиков, А.И. Перчик, В.А.

Слепов и др.).В процессе исследования широко использовались нормативно-правовыеакты зарубежных стран в области налогообложения добычи углеводородного6сырья, а также аналитические материалы, подготовленные профильнымиминистерствами и агентствами зарубежных государств.Методологическая основа исследования. При написании диссертациииспользованыметодыструктурного,логического,статистическогоисравнительного анализа, методы группировки, экспертной оценки, а такжематематического моделирования.Информационная база. В рамках исследования использовались положениянормативных правовых актов России, Росстата, Минфина России, МинэнергоРоссии, Федеральной налоговой службы, информационные материалы научнопрактических конференций и семинаров; бухгалтерские данные о финансовохозяйственной деятельности нефтегазовых компаний (Роснефть, Газпром,Лукойл, Сургутнефтегаз, Газпром нефть, Татнефть, Башнефть, ННК) за 2010 –2015 гг.Рабочей гипотезой исследования является необходимость формирования вРоссииединойсистемыдифференцированногоналогообложениядобычиуглеводородного сырья, которая заключается в усилении дифференциации НДПИи введении специального налога на прибыль нефтегазовых компаний от добычи иреализацииуглеводородов,сцельюстимулированияразработкиновыхместорождений с особыми условиями добычи и рационального недропользованияна разработанных месторождениях.Научная новизна исследования заключается в разработке и обоснованиитеоретических основ и практических рекомендаций для определения дальнейшихнаправленийразвитияроссийскойсистемыналогообложениядобычиуглеводородного сырья на разных по условиям разработки месторождениях.Результатыисследования,составляющиеегонаучнуюновизнуиотражающие личный вклад автора в решение поставленных задач, заключаются вследующем.1.