Разработка методики проведения досудебного налогового аудита, страница 5

5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).На основании п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приказ ФНС Россииот 25.12.2006 N САЭ-3-06/892) содержание акта камеральной проверки (кроме вводной части)регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к акту выезднойналоговой проверки.2.Проверка соблюдения существенных условий процедуры проведения проверкиНарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материаловмероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налоговогооргана вышестоящим налоговым органом или судом (п.

14 ст. 101 НК РФ). Закон выделяет двасущественных нарушения, которые являются безусловным основанием для отмены решения:3. Этап обсуждения2.Подготовительный этап1.необеспечение возможности лица, в отношении которого 2.необеспечение возможностибыл составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения этоголицапредставитьматериалов лично и (или) через своего представителя;объяснения1.Проверка соблюдения основных требований к составлению акта налоговой проверкиОформление результатов проверки регламентируется ст. 100 НК РФ Приказом ФНС России от25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу)2.Проверка соблюдения порядкаи сроковподачи письменных возраженийналогоплательщиком.Возражения подаются в течение 15 дней после получения налогоплательщиком Акта иИзвещения. Возражения могут быть представлены в последний день, на который назначенорассмотрение возражений у руководителя (его заместителя) налогового органа3.Проверка выполнения 1.Возражения подаются в письменном виде (п.

6 ст. 100 НК РФ).требованийк 2.Возражения должны быть мотивированными и содержатьсоставлению Возражений аргументированную позицию налогоплательщика.наактналоговой3.Возражения обязательно должны содержать личную подписьпроверкиТребованияне налогоплательщика и подпись генерального директора(представителя по доверенности) и печать (если Возражениярегламентированы.Основныеформальные представляются организацией).правила, установленные кписьменнымобращениям/заявлениямграждан:1.Рассмотрение материалов проверки письменных Возражений налогоплательщика иматериалов налоговой проверки, составление протокола1.1.В случае, если налогоплательщик не явился: составляется протокол с отметкой орассмотрении материалов проверки и Возражений в отсутствие налогоплательщика;1.2.В случае если налогоплательщик явился: рассмотрение Возражений происходит уначальника (заместителя начальника) налогового органа в присутствии должностных лицналогового органа, проводивших налоговую проверку и представителей налогоплательщика.Представителем отдела досудебного ведется Протокол рассмотрения возражений(объяснений) налогоплательщика.

В протоколе фиксируются дополнительные доводы идополнительные материалы, представленные налогоплательщиком. В протоколе отражаетсянеобходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.2. Передача налогоплательщику копии протокола рассмотрения возражений (объяснений)налогоплательщика налоговым органом21аудитаданныханализаский этапоформленияэтапаниепроведенного4. Сбор данных для проведениядополнительных5. Сбор и учет6.АналитичеДокументиров8.

Этап9. Дополнительный7.Аудитором принимаются для дальнейшего рассмотрения документы, дополнительнопредставленные налогоплательщиком к письменным возражениямАудитором принимаются для дальнейшего рассмотрения документы, дополнительнопредставленные налогоплательщиком при явке на обсуждение.Получение отделом досудебного аудита материалов проверкиВ случае необходимости направляет в отдел камеральных или выездных налоговых проверок(контрольного блока) служебную записку с просьбой получения разъяснений по эпизодам, покоторым возражает налогоплательщик в представленных в налоговый орган возраженияхСоставление аудитором перечня необходимых документов для получения их из отдела,проводившего проверку (налогового инспектора)Получение отделом досудебного аудита заключения юридического отдела по результатамрассмотрения им материалов проверки и акта проверкиПри необходимости получение выписки из единого государственного реестра поналогоплательщику от отдела регистрации налогового органаПросмотрпредставленныхналогоплательщикомдеклараций,содержащихсявинформационной базе налогового органа за рассматриваемый периодПросмотр карточек расчетов с бюджетом и составление карточки о состоянии расчетов поформе №39.Оценка относительной важности совершенного правонарушенияОценка достаточности представленной налогоплательщиков доказательной базы по предметурассматриваемого спораУчет аналогичных ситуаций в практике досудебного аудитаВыяснение специфических особенностей налогоплательщикаВыяснение вопроса о наличии либо отсутствии смягчающих ответственность обстоятельствРассмотрение возможности использование результатов работы другого аудитораУстановление фактов подачи данным налогоплательщиком возражений на акты камеральныхили выездных налоговых проверок, обжалования решений налогового органа в вышестоящемналоговом органе или в суде ранее.Оценка полученных аудиторских доказательствУстановление предмета налогового спораАнализ представленных налогоплательщиком документов в ходе проверки и дополнительнопредставленных документов к ВозражениямАнализ нормативной базы по рассматриваемой ситуацииИзучение судебной практики по спорной ситуации, мониторинг судебных решенийАнализ судебной перспективы принятия решения при обращении налогоплательщика в суд поспорной ситуации после прохождения административного порядкаИзучение статистики рассмотрения налоговых споров по аналогичным ситуациямОтражение в экспертном заключении процедуры проведения проверкиВыражение независимого экспертного мнения о правомерности и законности позицийналогового органа и налогоплательщикаОтражение результатов проведение мониторинга претензионной деятельностиОтражение судебной перспективы позиции налогового органа при возможном обращенииналогоплательщика в судОбоснование необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля спредставлением полного подробного перечня контрольных мероприятий1.Составление плана экспертного заключения2.Оформление экспертного заключения3.Подписание у начальника отдела досудебного аудита4.Визирование экспертного заключения у начальника налогового органа5.Передача копии экспертного заключения начальнику отдела контрольного блока,проводившему камеральную или выездную налоговую проверку6.Внесение результатов рассмотрения налогового спора в электронный журнал учета работыпо досудебному урегулированию (электронная база ЭОД)По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и Возражений (разногласий)налогоплательщика налоговым органом выносится решение по налоговой проверке с учетомпредставленных Возражений и экспертного заключения:-решение о привлечении к налоговой ответственности;-решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности.Решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте6 ст.100 НК РФ.

Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.Принятие решения по результатам проведения проверки не входит в компетенцию отделадосудебного аудита. Решение выносится с обязательным учетом мнения, изложенным вэкспертном заключении независимого аудитора.В случае отражения в экспертном заключении проведения дополнительных мероприятийналогового контроля, отделом контрольного блока выносится решение о проведениидополнительных мероприятий налогового контроля и решении о продлении сроковрассмотрения материалов проверки.22обжалованияНе согласившись с доводами налогового органа, отраженными в решении, принятом порезультатам проведения выездной или камеральной налоговой проверки, налогоплательщикимеет право представить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение10 дней с даты получения указанного решения (101.2 НК РФ).В случае пропуска налогоплательщиком указанного срока представления апелляционнойжалобы, налогоплательщик в течение года имеет право обжаловать указанное решение (гл.

19НК РФ).Перенаправление отделом досудебного аудита материалов проверки по обжалуемомурешению налогового органа в вышестоящий налоговый органПодготовка отделом досудебного аудита заключения по представленным жалобамналогоплательщикаПеренаправление комплекта документов, обосновывающих позицию налогового органаОтражение в заключении досудебного аудита судебной перспективы принятия решения впользу налогового органаУстановление фактов обжалования налогоплательщиком решений налогового органа ввышестоящем налоговом органе и в суде.Внесение результатов рассмотрения налогового спора в электронный журнал учета работы подосудебному урегулированию (электронная база ЭОД)этап11. Итоговый10.

ЭтапСрок вынесения решения при проведении дополнительных мероприятий налогового контроляустановлен как месяц и 10 дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст.100 НК РФ.По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроляналогоплательщик извещается о рассмотрении полностью материалов налоговой проверки,акта проверки, возражений, дополнительных мероприятий налогового контроляПри явке налогоплательщика на рассмотрение указанных материалов, отделом досудебногоаудита ведется протокол.Копия протокола вручается налогоплательщикуПо результатам работы отдела досудебного аудита в целом составляютсястатистические ежемесячные, ежеквартальные и годовые отчеты.Разделение деятельности по осуществлению досудебного аудита напоследовательные этапы, процедуры и стадии, в большей степени связаны слогикой их выполнения.

Многие процедуры могут выполняться и повторяться напротяжении нескольких этапов, проводиться одновременно, пока не будетдостигнута конечная цель досудебного аудита. Основные процедуры дляполучения аудиторских доказательств, осуществляемые на различных этапахпроведения досудебного налогового аудита, представлены в Таблице 4:Таблица 4.Основные процедуры досудебного налогового аудитаНаименование процедуры1. Сличение2. Инспектирование3. СканированиеСодержание процедурыПроверка соответствия документов, подготовленныхналоговым органом по результатам проведеннойналоговойпроверки,атакжедокументов,представленныхналогоплательщиком,нормамналогового законодательства;Проверка записей, документов, в ходе которой аудиторполучает аудиторские доказательства различнойстепени надежности в зависимости от их характера иисточника;Просмотр материалов проведенной камеральной иливыездной налоговой проверкии документов,дополнительно представленных налогоплательщиком квозражениям, жалобе;234.