Разработка методики проведения досудебного налогового аудита, страница 2

Для реализации поставленной целивыделены следующие частные задачи:·раскрыть экономическую сущность налоговых споров, причины ихвозникновения и пути разрешения;6·определить роль государственного налогового аудита в досудебномразрешении налоговых споров, его основные отличия от негосударственногоаудита;·выявить наиболее типичные группы налоговых споров и особенности ихвозникновения в отдельных видах деятельности субъектов хозяйствования и наразных уровнях налоговой системы на основе мониторинга претензионнойдеятельности и анализа статистики разрешения налоговых споров в досудебномпорядке, обосновать формы протеста со стороны налогоплательщика иналогового органа, структурировать процедуры досудебного рассмотрениявозражений и жалоб налогоплательщиков;·разработать методический инструментарий и общую методику проведениядосудебного аудита при рассмотрении возражений и жалоб налогоплательщика науровне территориального налогового органа;·определить основные мероприятия по совершенствованию организациидосудебного производства, включая выделение основных этапов, методов,документов для наиболее эффективного и оперативного реагирования нанарушение норм налогового законодательства.Объектом диссертационного исследования являются отношения междуналогоплательщиком и налоговым органом, анализ которых позволяет выявитьпричины и условия достижения согласия по разрешению возникших налоговыхспоров.Предметомдиссертационногоисследованияявляетсяметодикаиорганизация процесса досудебного производства по урегулированию споров сналогоплательщиками, включая классификацию налоговых споров, причины ихвозникновения, методический инструментарий, общую методику проведениядосудебного аудита и оценку его результативности.Методология и информационная база диссертационного исследования.Учитывая междисциплинарный характер подхода к исследованию, еёметодологическую базу составили научные разработки российских и зарубежныхученых в области бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения, опыт7работы налоговых органов, освященный в научных журналах, и личный опытработы аспиранта в налоговой инспекции при становлении досудебногоналогового аудита как новой формы налогового контроля.Информационно-правовую базу исследования составили действующиезаконодательные документы по аудиту (Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ, Стандарты аудиторской деятельности,Кодекс этики аудиторов), по налоговому законодательству (Налоговый КодексРФ, Приказы, Указы, Письма в сфере налогового законодательства, директивныедокументы Министерства финансов РФ, внутриведомственные документыФедеральной налоговой службы, регламентирующие работу подразделенийдосудебного аудита).

Информационная база исследования включает также данныестатистики работы территориального налогового органа по досудебномуурегулированию налоговых споров, судебную статистика по разрешениюналоговых споров, конкретные примеры нарушения налогового законодательствакак со стороны налогоплательщика, так со стороны налогового органа.Рабочая гипотеза заключается в том, что досудебный аудит являетсячастьюналоговогоадминистрирования,направленнаповышениерезультативности налогового контроля, взаимосвязан с другими методамиконтроля; для структурирования и совершенствования процедур досудебногопроизводстванеобходимаразработкаспециальногометодическогоинструментария проведения и организации досудебного аудита, специальныеметодические регламенты.Научная новизна исследования состоит в разработке методическогоинструментарияналоговогоиаудитаформированиикакрегламентовважнейшегопроведениянаправлениядосудебногоналоговогоконтроля,обеспечивающего повышение его результативности и эффективности.Новизнудиссертационногоисследованияхарактеризуютсформулированные в соответствии с поставленными задачами и обоснованные вработе положения и выводы, которые выносятся на защиту:8— сформированпонятийныйаппаратналоговогоконтролявсфередосудебного урегулирования налоговых споров, в который предлагаетсяввести понятия «налоговый спор», «досудебный аудит», «методикапроведения досудебного налогового аудита», «регламенты процессовдосудебного урегулирования налоговых споров»;— обоснована необходимость развития досудебного налогового аудита,определено его место в налоговом администрировании как новой формыналогового контроля и взаимосвязь с другими методами налоговогоконтроля, осуществляемого налоговыми органами.

Отмечена возрастающаяроль коммерческого налогового аудита, проводимого аудиторскимифирмами, привлекаемыми хозяйствующими субъектами, в целях проверкиправильности расчетов организации по налогам и сборам, раскрытыотличия разных видов аудита, включая такие признаки как: инициатор,основание для проведения, исполнитель, назначение вида аудиторскойдеятельности, цели, объекты аудита, задачи, функции, основные этапы,итоговыедокументы,законодательнаябаза,методика,принципы,взаимодействие, квалификация аудиторов, ответственность и оплатааудиторских услуг;— определенпорядокиспользованияорганизации,результатовпроведения,проведенияструктурированиямониторингаипретензионнойдеятельности и анализа статистики рассмотрения налоговых споров;проведено ранжирование налоговых споров по причинам и дана оценкачастоты их возникновения;— разработанаметодикатерриториальнойметодическоговыполненияпроведенияналоговойинструментария,работподосудебногоинспекции,переченьрассмотрениюаудитанавключающаяэтаповвозраженийуровнесистемупрактическогоижалобналогоплательщиков и форм представления результатов проведениямероприятий налогового контроля;9— предложен комплекс мероприятий по организации процесса досудебногопроизводства в системе налогового администрирования.Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическоезначение исследования состоит в том, что представлен системный анализметодического инструментария досудебного урегулирования разногласий междуналоговым органом и налогоплательщиком по актам налогового контроля,проанализированы подходы к определению источников возникновения налоговыхспоров и путей их разрешения. Ряд теоретических положений диссертации можетбыть использован при дальнейшем совершенствовании законодательных актов повопросамналоговыхправонарушений,повопросамметодическогоиорганизационного совершенствования деятельности налоговых органов прирассмотрении жалоб налогоплательщиков.Практическая значимость исследования заключается в разработке ипоследующемвнедренииметодикидосудебногоаудитанауровнетерриториальных налоговых инспекций.Сформулированныеавторомположения,аналитическиематериалы,статистические данные в дальнейшем могут быть использованы при подготовкеметодических и учебных пособий по курсу налогового администрирования,аудиторской деятельности и налоговому праву.Апробация и внедрение результатов исследования.

Основные положенияи выводы диссертации докладывались и получили одобрение на международныхнаучно-практическихконференцияхикруглыхстолах,организованныхФинансовым университетом при Правительстве Российской Федерации иВоронежским государственным университетом в 2011 и 2012 году.Диссертация связана с научно-исследовательскими работами Финансовогоуниверситета, проводимыми в рамках комплексной темы «Предложения посовершенствованиюналоговогоадминистрированиявцеляхповышенияинновационной активности субъектов экономической деятельности».Результаты диссертационного исследования используются в практическойдеятельности налоговой инспекции Северного административного округа г.10Москвы.

В частности, используется методический инструментарий проведения иорганизации досудебного аудитаинспекций.Поматериаламнауровне территориальных налоговыхисследованиявнедренапоэтапнаяметодика,включающая методы практического выполнения процедур по рассмотрениювозражений и жалоб налогоплательщиков, а также рекомендации по организациидосудебного производства. Описанная в исследовании методика способствуетструктурированию и конкретизации процедур досудебного аудита, что позволяетповысить его производительность и эффективность.Основныеположенияирекомендациидиссертационнойработыиспользуются в учебном процессе кафедры «Аудит и контроль» Финансовогоуниверситета при преподавании дисциплин «Основы аудита», «Практическийаудит», а также в спецкурсе «Налоговый аудит».Внедрение результатов исследования подтверждено справками о внедрении.Публикации.

По теме диссертации опубликованы пять научных работобщим объемом 2,3 п.л. (весь объем авторский), в том числе четыре статьиавторским объемом 2,0 п.л. опубликованы в журналах, определенных ВАКМинобрнауки России.Структура и объем диссертационной работы.Структура диссертацииобусловлена целью, задачами и логикой исследования. Работа состоит извведения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, спискаиспользованной литературы, включающего 165 источников и 19 приложений.Текст диссертации изложен на 182 страницах.II. Основное содержание работы1.Сформирован понятийный аппарат налогового контроля в сфередосудебного урегулирования налоговых споров.Анализ различных подходов к определению понятия «налоговый спор»позволяет сформулировать наиболее точное для целей досудебного аудитаопределение налогового спора как юридической конфликтной ситуации, в основекоторойлежатразногласиямеждуналогоплательщиком(экономическим11субъектом) и налоговым органом (властным субъектом) по вопросам соблюдениязаконодательства о налогах и сборах.

Для понимания сущности налогового спорав диссертационном исследовании выделяются основание и источники налоговыхспоров (Рис.1):Несогласие налогоплательщика с выводами,сделанными налоговым органом по результатамкамеральных и выездных налоговых проверок, илииных контрольных мероприятий1.Основание длявозникновенияналогового спораНеверное определение хотя бы одного из элементовналогообложения, таких как налоговая база,налоговый период, налоговая ставка, порядокисчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, атакже в необходимых случаях определяютсяналоговые льготы и основания для их использования2.ИсточникналоговогоспораВозможные ошибки при исчислении налога и определении сроков его уплаты являются,как правило, результатом неверного определения элементов налогообложенияРис.

1 Основание и источники налоговых споровВ работе анализируется история становления механизма досудебногоурегулирования налоговых споров. В настоящее время Налоговым кодексомпредусматриваетсяпорядокрассмотрениявозражений,жалоб,заявленийналогоплательщиков в досудебном порядке. Для этой цели в 2006г. в системеналоговых органов были созданы специальные подразделения налогового аудита,переименованные в 2009г. в отделы досудебного аудита.Досудебный аудит можно определить как деятельность, направленную наформирование и выражение независимого экспертного мнения специалистаподразделения досудебного аудита по поводу обоснованности возникшегоналогового спора, включающую анализ правомерности и законности позицийсубъектов налогового спора с учетом оценки перспективы принятия решения приобращении налогоплательщика в судебные органы.122.

Обоснована необходимость развития досудебного налогового аудита.Определено его место в налоговом администрировании как новой формыналогового контроля.Результаты административного разрешения налоговых споров показывают,что процедура досудебного урегулирования способствует сокращению судебныхспоров с участием государственных органов. Дальнейшее развитие институтадосудебного урегулирования необходимо для повышения качества и сокращениясроков рассмотрения возражений и жалоб налогоплательщиков, устранениянедостатков и нарушений налогового законодательства как со стороныналогоплательщиков,такиналоговыхорганов.Приэтомосновныминаправлениями работы подразделений досудебного аудита являются:-подготовка экспертных заключений при рассмотрении жалоб и возраженийсо стороны налогоплательщиков;-обобщение, анализ практики рассмотрения налоговых споров в досудебномпорядке;-участие в разработке законодательных и иных нормативных актов,касающихся налогов и сборов.Государственный досудебный аудит и налоговый аудит, проводимый накоммерческой основе, являются различными формами финансового контроля засоблюдением и исполнением налогового законодательства, т.к.