Разработка методики проведения досудебного налогового аудита, страница 4

Необоснованная налоговая выгода:1.1 Признаки получения необоснованной налоговой выгоды:1.1.1 Является ли непредставление контрагентомнеобоснованной налоговой выгоды (ст. 171 НК РФ)?Позиция 1Непредставление поставщиком отчетности являетсяпризнаком получения необоснованной налоговой выгоды(недобросовестности)Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-02-08/25непредставление контрагентом в инспекцию налоговой ибухгалтерской отчетности свидетельствует о полученииналогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 NКА-А40/2968-11-2 по делу N А40-14412/10-116-86Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2011 NКА-А40/2868-11 по делу N А40-32639/10-35-210Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 NКА-А40/10194-10 по делу N А40-95303/09-99-711(Определением ВАС РФ от 01.12.2010 N ВАС-16033/10отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) иотчетности в налоговый орган признаком полученияПозиция 2Непредставление поставщиком отчетности не являетсяпризнаком получения необоснованной налоговой выгоды(недобросовестности)Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КАА40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522Суд отклонил довод инспекции о том, что контрагенты неисполняют возложенной на них законодательством обязанностипредставлять налоговую отчетность.

Суд указал, чтоналогоплательщик подтвердил реальность сделки. Кроме того,суд сослался на Определение Конституционного Суда РФ от16.10.2003N329-О,всоответствиискоторымналогоплательщик не несет ответственности за действия всехорганизаций, участвующих в многостадийном процессе уплатыи перечисления налогов в бюджет.Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-17другиеА40/189-11 по делу N А40-173806/09-112-1417 и другие1.1.2 Налогоплательщик (его контрагент) зарегистрирован по адресу массовой регистрации или создан "массовым"учредителемМассовые адреса и массовые учредители являются Массовые адреса и массовые учредители не являютсяпризнаком получения необоснованной налоговой выгоды признаком получения необоснованной налоговой выгоды(недобросовестности)ПисьмоМинфинаРоссииот (недобросовестности)16.04.2010 N 03-02-08/25Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2006,Разъясняется, что регистрация контрагента по адресу 22.12.2006 N КА-А40/12490-06 по делу N А40-26225/06-20-116массовой регистрации свидетельствует о необоснованной Суд указал: налогоплательщик не должен был знать о том, чтоналоговой выгоде.его контрагент является посредником, чьи поставщикиПостановление ФАС Московского округа от 19.1.2006, уклоняются от уплаты налога в бюджет.

Поэтому наличие22.12.2006 N КА-А40/12570-06 по делу N А40-25261/06- массовых учредителей у поставщиков само по себе не является111-126 (Определением ВАС РФ от 23.04.2007 N 3987/07 признаком недобросовестности.отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2011 N КАА40/648-11 по делу N А40-35710/10-4-1861.1.3 Является ли создание видимости сделки признаком получения необоснованной налоговой выгоды(недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?Судебная практика однозначна.Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 N 9660/05 по делу А76-15087/04-38-472О фиктивности сделки, по мнению суда, свидетельствует то, что товар с территории поставщика фактически не вывозился,однако по документам значился как реализованный.Постановление Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 8300/06 по делу N А21-9656/04-С1Суд указал, что налоговая выгода необоснованна, так как доказано "формальное приобретение" товара, создание схемынезаконного возмещения налога из бюджета при следующих обстоятельствах: товар был предметом пяти сделок обществ,расположенных в разных городах; тексты договоров по сделкам идентичны; договоры заключены в течение нескольких дней,несмотря на территориальную отдаленность участников сделки, после осуществления экспорта товара; в договорах поставкипри высокой цене контрактов не указано точное место хранения товара, в то время как согласно условиям приемка товара поколичеству и качеству производится в месте его хранения с составлением акта приема-передачи на складе продавца; расчетымежду участниками сделок проведены в течение непродолжительного времени.2.Налог на прибыль.2.1.

Признается ли расход экономически обоснованным, если налогоплательщик мог обойтись без расхода или понестименьший расход (п. 1 ст. 252 НК РФ)?Расходы являются экономически обоснованнымиРасходы являются экономически необоснованнымиПисьмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008Финансовое ведомство разъясняет, что обоснованность N Ф04-5627/2008(11554-А46-40) по делу N А46-8606/2006расходов должна оцениваться с учетом намерений (Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-17546/07 отказаноналогоплательщика получить экономический эффект в в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)результате реальной предпринимательской деятельности.При этом критерии целесообразности, рациональности,эффективности или полученного результата не могутприменяться при оценке обоснованности расходов.Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2010 NКА-А40/4262-10 по делу N А40-52274/09-115-3092.2 Можно ли признать расходы на подготовку и переподготовку кадров, если обучение не завершено или не получендокумент об окончании курса?Расходы на подготовку и переподготовку кадров можно Расходы на подготовку и переподготовку кадров можнопризнать по окончании обучения, которое подтверждено признать независимо от того, завершено ли обучениедокументальноПостановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КАПостановление ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N А40/5289-11 по делу N А40-113400/10-127-567Ф09-9824/09-С3 по делу N А60-13110/2009-С6Суд указал, что право на признание командировочныхрасходов, связанных с подготовкой и переподготовкойкадров, возникает в момент завершения сотрудникомобучения при наличии подтверждающего это документа.3.

НДС. Предоставление налоговых вычетов3.1. Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если в налоговом периоде у него не было операций, облагаемых НДС(п. 1 ст. 171 НК РФ)?Права на вычет нетПраво на вычет естьПисьмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05Финансовоеведомстворазъясняет,чтоесли по делу N А06-2102у-4/04нрналогоплательщик в налоговом периоде базу по НДС не Суд указал, что реализация товаров (работ, услуг) поисчисляет, то принимать к вычету суммы налога, конкретным операциям в том же налоговом периоде не являетсяуплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), в силу закона условием применения налоговых вычетов.оснований нет.Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2011 N КАПостановление ФАС Северо-Кавказского округа от А41/3783-11 по делу N А41-20229/1017.03.2011 по делу N А63-2883/2010Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2011 N КАА40/18322-10 по делу N А40-8164/10-90-11.18Вработеприведенанализстатистикирассмотрениявозраженийналогоплательщиков, представленных в территориальные налоговые органы г.Москвыижалобналогоплательщиков,налоговый орган г.

Москвы.представленныхввышестоящийПо сведениям о результатах работы поурегулированию споров в досудебном порядке, представленных подразделениямидосудебного аудита налоговых органов г. Москвы, за первые кварталы 2010 и2011годаколичествоактовналоговыхорганов,оспоренныхналогоплательщиками на стадии рассмотрения материалов налогового контроля,составило 1 354 и 1 348 соответственно. Количество решений налоговых органов,при вынесении которых доводы налогоплательщиков удовлетворены, составило744. Соотношение количества решений, при вынесении которых доводыналогоплательщиков удовлетворены, и количества оспоренных в отчетномпериодеактовналоговыхпровероксоставляет55%.Оспариваемаяналогоплательщиками сумма требований налоговых органов в представленныхвозражениях по актам за 1 квартал2011 г.

составила 17 млрд. руб., суммаудовлетворенных требований налогоплательщиков по результатам рассмотренияматериалов налоговой проверки и представленных возражений равна 4,2 млрд.руб., что составляет 24 % суммы, оспариваемой налогоплательщиками.В вышестоящий налоговый орган по г. Москве за первое полугодие 2011года поступило 1811 жалоб налогоплательщиков на действия (бездействие) иакты ненормативного характера налоговых инспекций города Москвы, ваналогичномпериоде2010года2784жалоб.Изобщегоколичестварассмотренных жалоб удовлетворено 45,7%.Наосновестатистикирассмотрениявозраженийижалобналогоплательщиков в работе выделены основные причины удовлетворениятребований налогоплательщиков (см. Диаграмма 1).19Диаграмма 1.

Причины удовлетворения жалоб налогоплательщиков за первое полугодие 2011 года4.Разработана методика проведения досудебного налогового аудита науровне территориальной налоговой инспекции.Анализ процесса осуществления досудебного налогового аудита позволяетопределить рациональный порядок его проведения и предложить регламентданного процесса. Целью досудебного налогового аудита является выполнениеспециального задания по рассмотрению Возражений и жалоб, представленныхналогоплательщиками в налоговый орган с целью досудебного рассмотрениярезультатовналоговыхпроверокиразрешенияналоговыхспоровналогоплательщиков с налоговыми органами.

Субъектами данного направленияаудиторской деятельности являются специалисты (налоговые аудиторы) отделадосудебного аудита территориальных налоговых инспекций, объектом являютсяразличныеналоговыеспоры.Вкачествеосновныхэтаповвыполнениядосудебного налогового аудита в диссертационной работе выделены следующие(Таблица 3):20Таблица 3.Основные этапы проведения досудебного аудита1.Начальный этапПоэтапная методика проведения досудебного аудита при подаче налогоплательщикомписьменных возражений на акт выездной/камеральной налоговой проверки и апелляционныхжалоб, жалоб в налоговый органНаименованиеСодержание этапаэтапа1.Получение отделом досудебного аудита возражений на акты камеральных или выездныхналоговых проверокПроверка соблюдения процедуры вручения акта налоговой проверки и извещения о датерассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщикаЭкземпляр Акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручаетсяналогоплательщику или его представителю (п.