Разработка методики проведения досудебного налогового аудита

На правах рукописиУгрюмова Мария АндреевнаРАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯДОСУДЕБНОГО НАЛОГОВОГО АУДИТА08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2012Работавыполненанакафедре«Аудитиконтроль»ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации».Научный руководитель:доктор экономических наук, профессорМельник Маргарита ВикторовнаОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор,Адамов Насрулла Абдурахманович,АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации«Российскийуниверситеткооперации»,заведующий кафедрой «Финансовый менеджмент иналоговый консалтинг»доктор экономических наук, доцентБобошко Наталья Михайловна,ФГКОУВПО«МосковскийуниверситетМинистерствавнутреннихделРоссийскойФедерации», профессор кафедры «Экономическийанализ, финансы и статистика»Ведущая организация:НОУ ВПО «Московская академияэкономики и права»Защита состоится «20» июня 2012 года в 10-00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «ФинансовыйуниверситетприПравительствеРоссийскойФедерации»поадресу:Ленинградский проспект, дом 55, аудитория 213, г.

Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу Ленинградский проспект,дом 49, комната 203, г. Москва, 125993.Автореферат разослан «18» мая 2012 года. Объявление о защитедиссертации и автореферат диссертации «18» мая 2012 года размещены наофициальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерствеобразования и науки Российской Федерации по адресу: http://vak.ed.gov.ru и наофициальном сайте ФГОБУВПО «Финансовый университет при ПравительствеРоссийской Федерации»: http://www.fa.ruУченый секретарь совета Д 505.001.03,кандидат экономических наук, доцентО.Ю.

Городецкая2I. Общая характеристика работыАктуальность темы исследования.Вусловияххозяйственнойсобственностирыночнойэкономикисамостоятельностииприсущественноморганизаций,хозяйственныхопераций,расширениимногообразиивариантностиформорганизациибухгалтерского учета регулирование налоговых отношений становится наиболееактуальным,таккаконидолжныобеспечитьбалансинтересовналогоплательщиков и государства, создать условия для формирования бюджетовна всех уровнях.

В этой связи становится актуальной организация налоговогоконтроля как важнейшей формы финансового контроля.Налоговый контроль нацеленнапроверку соблюденияналоговогозаконодательства как со стороны налогоплательщиков, когда основнымиобъектами контроля становятся правильность исчисления и своевременностьуплаты налогов и сборов, так и со стороны налоговых органов, когда основнымиобъектами контроля становится соблюдение требований внутриведомственныхрегламентов порядка проведения камеральных и выездных налоговых проверок,регулирующих налоговые отношения.В настоящее время налоговому контролю уделяется большое вниманиеналогоплательщиками, которые создают для этого специальные подразделения всистеме внутреннего контроля, приглашают специализированные аудиторскиеорганизации и консультантов для проведения налоговых деклараций.

Припроведении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности особое вниманиеуделяется проверке достоверности налоговых баз исчисления основных видовналогов. В налоговых органах проведена большая работа по формированиюметодикналоговыхподразделения,гдепроверок,налоговыесозданыспециальныеконсультантыотвечаютконсультативныенавопросыналогоплательщиков. В рамках Федеральной налоговой службы создаютсяспециальные подразделения досудебного аудита, участвующие в досудебномразрешении налоговых споров между налогоплательщиками и налоговымиорганами.3Налоговые споры между хозяйствующими субъектами и властнымиструктурами возникают по разным причинам. Постоянное внесение изменений идополненийвналоговоезаконодательство,неоднозначностьтолкованиянекоторых статей Налогового кодекса, неурегулирование отдельных правовыхотношений, появление новых форм ведения бизнеса, введение специальногоналогового учета требуют применения индивидуального подхода налоговыхаудиторов к рассмотрению деятельности каждой конкретной организации.

Какправило,первоисточникомвозникновенияналоговогоспораявляютсядопущенные ошибки (случайные или преднамеренные) в определении хотя быодного из базовых элементов налогообложения (налоговой базы, налоговогопериода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплатыналога) или в определении налоговых льгот и оснований для их использования.Разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами часторассматриваются в суде, что связано с существенными затратами и достаточнодлительным периодом разрешения споров. Досудебный налоговый аудит реальнопомогает решению двуединой задачи нахождения консенсуса между защитойналогоплательщика, с одной стороны, и интересов государства, с другой.Досудебноеурегулированиеналоговыхспоров,главнымобразом,направлено на повышение ответственности налогоплательщиков и должностныхлиц налоговых органов за соблюдение норм законодательства о налогах и сборах,сокращению числа обращений в судебные органы.

Согласно статистическимданным, с момента введения процедуры обязательного урегулирования налоговыхспоров в досудебном порядке (ст. 101.2 НК РФ) количество судебных споровуменьшилось более чем на 40%. Соотношение количества жалоб на стадиидосудебного аудита по сравнению с исками в суде составляет почти 2 к 11.

В связис возрастающим интересом налогоплательщиков к досудебному урегулированиюналоговыхспоров,включениеммерпосовершенствованиюпроцедурдосудебного аудита в перечень наиболее приоритетных направлений налоговой1Интервью главы ФНС Мишустина М. "Российская Бизнес-газета" №824 (42), 20114политики РФ, актуальным становится вопрос исследования процесса досудебногоурегулирования налоговых споров и разработки методов его проведения.Представленное исследование посвящено изучению проблем становления,развития и совершенствования досудебного аудита, который осуществляется нагосударственной основе и должен занять своё место в классификации видоваудиторскойдеятельности.Исследованиеданноговопросаимееткактеоретическую (с целью создания методического аппарата), так и практическую(длярегламентациизначимость.деятельностиАктуальносподразделенийпозицийдосудебногосовершенствованияаудита)налоговогоадминистрирования в деле организации досудебного производства и развитияобщей методологии аудиторской деятельности в разных сферах экономики.Степень научной разработанности темы.В основу разработки процедур досудебного аудита положены теоретическиеразработки, результаты которых изложенны в трудах отечественных ученых вобласти налогового права, общей теории налогообложения, основ аудита,налоговогоаудита,бухгалтерскогоучетаиотчетности,налоговогоадминистрирования: Адамова Н.А., Брызгалина А.В., Булыги Р.П., Гетьмана В.Г.,Гончаренко Л.И., Кулининой Г.В., Макальской М.Л., Мельник М.В., ОсокинойИ.В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Подольского В.В., РогуленкоТ.М., Савина А.А., Семенихина В.В., Ситниковой Л.В., Степченко Е.М., ЮдинойГ.А., Юриновой Л.А.

и др.За последние годы было завершено несколько диссертационных работ,посвященных проблемам досудебного производства и совершенствованиюправового и организационного обеспечения досудебного производства по фактамнарушений законодательства в области налогов и сборов: Матиенко В.А.,ДудинойН.В.,подготовленныхЯдрихинскоговобластиС.А.,ШинкарюкаюриспруденциинаД.А.,ЗанкинасоисканиеД.Е.,кандидатовюридических наук.В последнее время в периодических специальных изданиях – журналах«Налоги»,«Налогииналогообложение»,«Аудитиналогообложение»,5«Налоговаяполитикаипрактика»,«Налоговыйвестник»,«Московскийналоговый курьер», «Налоговые споры» и др. появились содержательные научныестатьипоправовым,информационнымианалитическимаспектамналогообложения, в том числе по организации досудебного налогового аудита(Л.Г.

Артамоновой, В.В. Брызгалина, В.В. Грищенко, Ф.А. Гудкова, А.В. Демина,В.А. Ершова, А.С. Жильцова, М.В. Карасева, В.В. Кузнецова, Н.Т. Лобынцева,А.В. Лобанова, И.В. Панова, Ю.В. Пудыча, Г.Ф. Ручкиной, В.В. Семенихина, Е.М.Харитоновой, Н.А. Ховановой, Д.А. Шинкарюка и др.). Эти материалыформируют добротную теоретическую основу для анализа, систематизации,выработки выводов по рациональности развития досудебного налогового аудита,какважногометодафинансовогоконтроляиформыналоговогоадминистрирования.Вместе с тем, введение лишь в 2009г. обязательной процедуры досудебногоурегулированияналоговыхспоров,недостаточнаяпрактикадосудебногопроизводства, отсутствие необходимых статистических данных, новизна данногопроцессаобъясняютограниченнуюнаучнуюразработанностьпроблемы,несмотря на её очевидную актуальность.Содержание и выводы исследования базируются также на выводах постатистическим данным работы арбитражных судов, материалах практическойработы налоговых аудиторов территориальных налоговых органов за 2010 и 2011г.г.Цель диссертационного исследования.Целью диссертации являетсяопределение места досудебного аудита в общей системе налогового контроля, еговзаимосвязь с другими методами контроля и разработка методическогоинструментария проведения и организации досудебного аудита на уровнетерриториального налогового органа.