Разработка методики проведения досудебного налогового аудита, страница 3

преследуютразличные цели и задачи и отличаются по целому ряду признаков, основные изкоторых приведены в Таблице 1:Таблица 1.Отличия государственного досудебного аудита от негосударственного налоговогоаудита№п/п1.ПризнакиИнициаторДосудебный аудит(на государственной основе)Налогоплательщики, плательщикисборов,налоговыеагенты(юридические и физические лица,индивидуальные предприниматели);Налоговый аудит(на коммерческой основе)1.Экономические субъекты (юридические лицаииндивидуальныепредприниматели).Инициативный аудит;2.Органыгосударственногоуправления.Обязательный аудит132.ИсполнительПодразделения досудебного аудитав системе налоговых органовРоссийской Федерации3.Назначение4.Цели5.ОсновныеэтапыНезависимоеэкспертноерассмотрениевозражений(разногласий) по актам налоговогоконтроля, заявлений и жалобюридических и физических лиц,индивидуальных предпринимателейна акты ненормативного характераналоговых органов, на действия илибездействие их должностных лицВыражение мнения о степенидостоверности,законностииобоснованностиобжалуемыхдействий(бездействия)должностных лиц, принятых имиактов ненормативного характера,или актов налогового контроля, накоторыеподанывозражения(разногласия).1.Начальныйэтап(получениевозражений отделом досудебногоаудита,проверкапроцедурыпроведенияпроверкиирассмотрения материалов);2.Подготовительный этап.

(Проверкапо форме и срокам);3.Этап обсуждения (рассмотрениевозраженийуначальниканалогового органа);4.Сборданных(сборвсейнеобходимойинформациидлядосудебного производства);5.Сбор и учет дополнительныхданных(Изучениедокументов,приложенных к возражениям)6.Аналитическийэтап(анализдокументов, судебной перспективы,статистики, оценка полученныхаудиторских доказательств);7.Документирование(отражениерезультатовпроведениямониторинга судебной практики,статистика, независимого мненияаудитора по налоговому спору);8.Этап оформления (оформлениеэкспертного заключения, передача вотдел контрольного блока);9. Дополнительный этап (в случаепроведениядополнительныхмероприятий налогового контроля);10.Этап обжалования (в случаеподачиналогоплательщикомапелляционнойжалобы/жалобы,сбор материалов);11.Итоговыйэтап(написаниезаключения отделом досудебногоаудита с отражением независимогомнения по налоговому спору и1.Аудиторские фирмы и аудиторы, работающиесамостоятельно в качестве индивидуальныхпредпринимателей, имеющие лицензию направо проведения аудиторской деятельности;2.Служба внутреннего аудита экономическогосубъектаНезависимая экспертная проверка состояниясистем налогового и бухгалтерского учета,расчетов организации по налогам и сборам, атакже разработка комплекса мер по защитеэкономического субъекта от привлечения кналоговой ответственностиВыражение мнения о степени достоверности исоответствия законодательным нормам порядкаформирования,отражениявучете,правильностиисчисленияиуплатыэкономическим субъектом налогов, сборов идругих платежей в бюджеты различныхуровней и внебюджетные фонды1.

Подготовительный этап. Ознакомление спроверяемым экономическим субъектом дляопределения примерного объема, сложности ипродолжительностиналоговогоаудита.Подготовка общего плана и программы аудита.Заключение договора об оказании аудиторскихуслуг. Подготовка специального задания попроведению налогового аудита;2.Основной этап проверка по существу.Проведениепроверкибухгалтерскихифинансовыхдокументов,подтверждениеправильности исчисления и уплаты налогов исборов.

Отражение результатов проверки врабочих документах;3.Заключительныйэтапаудитаналогообложения- обобщение и оформлениерезультатов проверки. Подготовка итоговыхдокументов146.Итоговыедокументы7.Методика8.Оплатааудиторскихуслугоценкой судебной перспективырешенияналоговогооргана.Внесениевсехданныхвинформационнуюсистемуналогового органа).1.Экспертноезаключениеповозражениям налогоплательщиковна акты налоговых проверок;2.Заключениепожалобе,апелляционной жалобе;3.ПисьменныйответналогоплательщикуМетодика проведения досудебногоналогового аудита на уровнетерриториального налогового органаразработанавнастоящемдиссертационном исследованииДля налогоплательщиков установленбесплатный порядок поведениядосудебного аудита при обращенииналогоплательщика в установленномзаконом порядке, работа налоговыхаудиторовоплачиваетсяизгосударственного бюджетаОдновременноследуетотметить1.Заключение по результатам проведенияналогового аудита;2.Отчет по результатам проведения налоговогоаудита (если его подготовка предусмотренаусловиями договора)Методикааудиторскойдеятельности«Налоговый аудит и другие сопутствующиеуслуги по налоговым вопросам.

Общение сналоговыми органами». Одобрена Комиссиейпо аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ 11.07.2000г., Протокол №1Стоимость аудиторских услуг указывается вдоговоре с экономическим субъектом наоказание аудиторских услугвозрастающуюрольаудиторскойдеятельности коммерческих организаций в разрешении налоговых споровподконтрольных субъектов с налоговыми органами в досудебном порядке, так какони в этом случае могут представлять интересы налогоплательщиков.3.

Определен порядок организации, проведения, структурирования ииспользованиярезультатовпроведениямониторингапретензионнойдеятельности и анализа статистики рассмотрения налоговых споров;проведено ранжирование налоговых споров по частоте их возникновения.В работе проведен анализ результатов деятельности подразделенийдосудебногоаудитаналогоплательщикомиимониторингналоговымосновныхорганомразногласий(мониторингмеждупретензионнойдеятельности) для обобщения и классификации основных налоговых споров. Дляанализа статистики разрешения налоговых споров за последние три года всевозникшие за это время налоговые споры вы работе были условно разделены натри группы, представленные на Рисунке 2:15Налоговые спорыИнициаторналогоплательщикИнициатор налоговый орган1 группа споров.Споры, возникшиепри нарушениипроцедурыпроведения иоформлениярезультатовналоговой проверки2 группа споров.Споры по вопросамприменения итолкования нормналоговогозаконодательства3 группа споров.Налоговые спорыпри выявленииошибокНепредставлениеналогоплательщикомдокументов по требованиюналогового органа,воспрепятствованиепроведению осмотратерритории, намеренноенеполучениекорреспонденции,игнорированиеуведомлений налоговогооргана о проведениидопроса налогоплательщикаи другие.Рис.2.Нарушение процедурыоформления и рассмотренияматериалов налоговой проверкисо стороны налогового органа:Существенныеусловия: обеспечениевозможностиналогоплательщикаучаствовать впроцессерассмотренияматериаловналоговой проверкилично и (или) черезсвоего представителя;представитьобъяснения.Неприменение нормы права,подлежащей применениюНесущественныеусловия:нарушение сроковпроведенияпроверки,вручения актапроверки,решения и другие.Применение нормыправа, не подлежащейприменениюИнициатор налоговый органИнициаторналогоплательщикслучайные ошибкиналогоплательщика; ошибки,допущенные в силу непониманиязаконодательства;злоупотреблениеналогоплательщиком льготами ипробелами в законодательстве;намеренные ошибки, незаконнаяоптимизация налогообложения.технические, арифметическиеошибки налогового органа;различная оценка фактическихобстоятельств дела, влияющихна обоснованность начисленияналогов по мнениюналогоплательщика.Рис.2 Классификация налоговых споровСамыераспространенныеналоговыеспоры,инициируемыеналогоплательщиком проранжированы по частоте наиболее часто встречающихсяспорных ситуаций (см.

рис.3).16с. 3Мониторинг наиболее распространенных налоговых споров1. Несогласие налогоплательщика с выводами о наличии уналогоплательщика необоснованной налоговой выгоды2. Несогласие с выводами о неправомерном применении налоговыхвычетов по налогу на добавленную стоимость3. Несогласие налогоплательщиков с выводами налоговых органов обэкономической необоснованности и документальной неподтвержденностипонесенных расходов (при определении налога на прибыль)4. Налоговые споры о правильности применения налоговой ставки5. Несвоевременное представление налогоплательщикаминалоговой отчетностиРис. 3 Причины возникновения налоговых споровВ процессе досудебного урегулирования налоговых споров налоговымиаудиторами подразделений досудебного аудита территориальных налоговыхинспекций при рассмотрении налоговых споров проводится мониторинг судебнойпрактики по спорной ситуации для выявления наличия или отсутствия судебнойперспективы принятия решения в пользу налогового органа или в пользуналогоплательщика.

В Таблице 2, которая представлена в автореферате всокращенном варианте, приведены противоположные судебные позиции понаиболее часто возникающим спорным ситуациям.Таблица 2.Судебная практика по наиболее часто встречающимся налоговым спорам1. НДС.