Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 46

Выявлялись подобные факты входесквозногоаудитагосударственныхконтрактовповыполнениюсудоремонтных работ;- при условии превышения фактических расходов над установленнойнормой, исполнитель при представлении документации подтверждающейвыполнения этапа работ, занижает расходы по этому элементу расходов иувеличиваетпоэлементу,покоторомурасходысложилисьменьшеустановленной нормы;- в фактической калькуляции расходы по статьям калькуляции несоответствуютданнымбухгалтерскогоучёта.Нередкотакиефактыобъясняются реализацией коррупционных рисков, выплатой зарплаты вконвертах; покупкой материальных ценностей за счёт «чёрной» выручки или унеофициальных продавцов.238Далее рассмотрим действия аудитора в процессе анализа статейкалькуляции в хронологической последовательности, указанной в таблице 3.В ходе аудирования прямых материальных затрат (сырья и основныхматериалов, возвратных отходов, покупных изделий, комплектующих, топлива,эл./эн.) следует помнить, что в состав прямых материальных расходоввключаетсястоимостьпродукции,покупныхматериалов,образующихполуфабрикатовиосновупроизводимойкомплектующихизделий,вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственноотнесены к конкретному объекту расходов.

Прямые материальные расходыуменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессепроизводства.Необходимо проанализировать движение материалов по счёту 10«Материалы» в корреспонденции со счётом 20 «Основное производство». Ксчёту 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 10.1 «Сырье иматериалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», 10.3«Топливо» и т.п. По дебету счета 10 отражается поступление материалов, покредиту - передача в производство.В качестве источников получения аудиторских доказательств припроведении аудита материальных затрат исполнителя работ используютсяпервичные документы, учётные регистры, распорядительные документы:лимитные карты, ведомости учёта материалов, затрат (ф. 10, 10а, 11, 12, 13),главная книга, карточки счетов, анализ счетов, оборотно-сальдовые ведомостипосчетам10«Материалы»,20«Основноепроизводство»,карточкааналитического учёта затрат на производство по каждому заказу отдельно, актывыбытия,накладные,накладные-требованиянаотпуск(внутреннееперемещение) материалов, карточки (книги) складского учёта материалов,путевые листы, товарно-транспортные накладные, наряды, материальныеотчёты (ф.

М-19), журналы-ордера № 10.239С целью проверки достоверности представленной документации, нужносверить обороты и остатки по рассматриваемым счетам с главной книгой и сотчётами: баланс, отчёт о финансовых результатах.Проверяяобоснованностьотнесенияматериальныхзатратнасебестоимость, необходимо сравнить сумму материальных затрат, указанную вфактической калькуляции, на основе которой составлялся акт выполненныхработ с суммой, указанной в аналитической карточке затрат на производство,открытой на выполнение заказа.

В этой карточке затраты разносятся с началавыполнения заказа помесячно и до окончания работы по заказу, после чегокарточка закрывается. Отпуск материалов и полуфабрикатов на выполнениезаказа осуществляется, как правило, на основании наряда на выполнениеработы. Наряд выписывается перед началом конкретного вида работ, например,«замена ступицы». На лицевой стороне ежедневно или на определённый периодзаписывается задание, разряд работы, норма времени и расценка за единицуработ. Для выполнения наряда работник, на основании накладной-требованияна отпуск материалов, получает необходимые материальные ценности, заиспользованиекоторыхвдальнейшемотчитываетсясоставлениемматериального отчёта (М-19).

Аудитор должен удостовериться, что списанныематериальныеценностисоответствуютхарактерувыполненныхработ,отследить, что в случае замены блоков, заменённые блоки или остатки сырья,полуфабрикаты и другие материальные ценности учтены в качестве возвратныхотходов, были ли на стоимость возвратных отходов уменьшены материальныерасходы.Одновременнонеобходимосверитьсоответствиесписанныхматериальных ценностей на ремонт типовой номенклатуре сменно-запасныхчастей используемых для ремонта узлов и агрегатов. Также необходимопроверить наличие документов, подтверждающих качество материальныхценностей (в том числе комплектующих), правильность определения ценыматериальных ценностей в учёте исполнителя работ и её справедливость.Проверканаличиядокументов,подтверждающихкачество,позволитминимизировать риск использования поддельных или некачественных изделий,240что в свою очередь минимизирует риск поломки отремонтированногоимущества в процессе эксплуатации после ремонта.

В практике аудитадостаточно часто выявлялась схема завышения цены материальных ценностей,которая в большинстве случаев сопровождалась отсутствием документов,подтверждающих качество. С целью завышения цены закупки регистрировалсяиндивидуальный предприниматель, работающий по упрощённой системеналогообложения, предприниматель приобретал у официального представителяматериальныеценности,илипокупалпоболеенизкойстоимостиконтрабандный или бывший в употреблении товар, в последующем этот товарпродавался исполнителю работ по завышенной цене. С целью сокрытияофициальногопоставщика,документы,подтверждающиекачество,исполнителю работ не передавались.Приведём пример из международной практики внутреннего аудита.

Входе аудиторской проверки 800 военного представительства [145] установлено,что в нарушение требований пункта 8, частей 2, 5 пункта 11 Положения опредставительствах государственных заказчиков по оборонному заказу [131] невполномобъёмеобеспечивалсяконтролькачестваматериаловикомплектующих, использованных во время судоремонта. В большинствеслучаев документы, подтверждающие качество материалов и комплектующих,использованных в процессе судоремонта не предоставлялись, чем такженарушены требования пунктов 2 г), 14 Инструкции о порядке приёмкипродукции производственно-технического назначения и товаров народногопотребления по качеству [3].

При приёмке оборудования и комплектующих, бездокументов, подтверждающих качество получателем (исполнителем работ) небыл составлен акт о фактическом качестве и комплектности продукции суказанием отсутствия надлежащих документов. При этом представителями 800военногопредставительстваприконтролекачестванеобоснованноподтверждалась качество ремонта.Проверкой обоснованности цен закупленных материальных ценностейустановлено, что у частного предпринимателя ФЛП Фоменко И.В. закуплены241два холодильника ВхД-5 стоимостью 152 000 руб. за единицу и одинхолодильник МХД-4 стоимостью 133 000 руб.

В ходе предварительногоанализа ценовых предложений, распространённых в сети свободного доступаинформации Интернет установлено, что рыночная цена холодильниковколеблется в пределах 19-38 тысяч рублей. При этом, в состав элемента затрат«материальные расходы» включена общая стоимость холодильников 437 000руб. Таким образом, только на материальных затратах была завышенасебестоимость на 399 – 418 тысяч рублей [141].Проверяяматериальныерасходы,необходимоуделитьвниманиерасходам топлива и энергии, использованных в процессе производства, есть ликонтрольно-измерительныеприборы,позволяющиеопределитьрасходэнергоресурсов, использованных в производственном процессе, каким образомраспределяются расходы по заказам. Следует отметить, что по причинесложности отнесения расходов на топливо и энергию на конкретные заказы,такие расходы, как правило, включаются в состав общепроизводственныхрасходов.Зачастую производственные предприятия, калькулируя себестоимость, вотдельную статью выделяют транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

КТЗР относятся: расходы на транспортировку и погрузку материалов втранспортныесредства,заготовительно-складскогонахранениеаппарата,наматериалов,насодержаниевознаграждения,уплаченныепосредническим организациям, через которые приобретены материалы,таможенные пошлины и другие платежи, связанные с импортом материалов,недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественнойубыли, прочие расходы, связанные с приобретением материалов [107].Проверяя ТЗР необходимо изучить, не были ли они включены вфактическуюсебестоимостьматериалов,длядокументальные свидетельства приобретенияэтогонужноизучитьматериалов, имеет смыслистребовать приказ по учётной политике, чтобы установить способ учёта ТЗР,принятый на предприятии.242Проверив прямые материальные расходы следует перейти к аудированиюпрямых расходов на зарплату работников основного производства. В первуюочередь важно определить правильность определения трудоёмкости в нормочасах (нормативная или плановая трудоёмкость), затем необходимо проверитьфактическое время (человеко-часы), затраченные на производство продукции,работы, услуги.