Организация и методика проведения внутреннего аудита распорядителями средств федерального бюджета, страница 43

Факторами рисканедобросовестных действий являются события или условия, приводящие квозникновению побуждения или давления, направленных на совершениенедобросовестных действий, или к возможности их совершения [29].Одним из примеров реализации коррупционного риска являетсяприсвоение активов в процессе осуществления закупок товаров, работ, услугдля государственных нужд. При этом, формальная оценка надёжностивнутреннего контроля на всех стадиях процесса закупок отмечается высокимипоказателями и только оценка эффективности внутреннего финансовогоконтроля, эффективности и результативности закупки позволяет выявитьналичие нескольких факторов коррупционного риска, завышение ценыконтракта.Проведённое эмпирическое исследование позволяет утверждать, чтовысокийуровеньорганизациивнутреннегоконтроляипрозрачногодокументального оформления проводимых контрольных процедур нередко не222приводят к необходимому результату в виде справедливой цены, и закупкиосуществляются по завышенным, нерыночным ценам.Из анализа отчётов, составленных по результатам аудиторских проверок,проведённых Крымским территориальным управлением внутреннего аудита ифинансового контроля можно привести следующий перечень форм присвоенияактивов:-безосновательное перечисление юридическим лицам средств якобы затовар или услуги, и списание дебиторской задолженности через определённыйсрок без выполнения мероприятий претензионного и искового характера сцелью её погашения;- не проведение по учёту дебиторской задолженности или проведение вменьшем размере;- погашение дебиторской или кредиторской задолженности первичнымиприходными документами на материальные ценности без фактическогооприходования материальных ценностей;- списание ликвидных нефинансовых активов (например, горючесмазочных материалов) на расходы документально, без фактического ихиспользования с дальнейшим присвоением;-сговорспоставщикамииподрядчиками,сопровождающийсязавышением цены закупки товаров, работ и услуг;- выплаты заработной платы фиктивным работникам;- сдача в аренду государственного имущества по заниженным ценам, илиуказание в договоре сдаваемой в аренду площади меньше фактической;- использование государственного имущества в личных целях, например,служебного автотранспорта;- завышение итогов по расходным документам, таким как, раздаточныеведомости на выплату денежного довольствия и заработной платы, или порегистрам учёта, например, завышение итогов по графе – «расходы» кассовойкниги, и присвоение списанных денежных средств.223Отметим, что из приведённого перечня, чаще других реализовывалсясговор с поставщиками и подрядчиками, сопровождающийся завышением ценызакупки товаров, работ и услуг.

Безусловно, сговор между должностнымилицами заказчика и поставщика является проявлением недобросовестныхдействий или коррупционным правонарушением, риск реализации которыханализируетсявнутреннимиаудиторамивходеоценкинадёжностивнутреннего финансового контроля и качества внутренних бюджетныхпроцедур [8].Учитывая возможности руководства объекта аудита при намеренныхнедобросовестных действиях манипулировать данными бюджетного учётаобходить средства контроля, реализация коррупционного риска можетпривести к значительным утратам государственных активов.Замешанность в недобросовестных действиях руководства объекта аудитатаит наибольшую угрозу для государственных активов, в таких случаях можетбыть обойдена даже надёжная система внутреннего финансового контроля.

Сразвитиемрыночнойэкономикиразвилисьиспособыреализациикоррупционных рисков, к сожалению, государственный внутренний аудит насегодняшний день не нашёл эффективной вакцины от этой болезнигосударственного аппарата.На основе проведённого эмпирического исследования установленанеадекватность применяемых аудиторских действий для противодействияреализациикоррупционныхрисков.Указанноеобусловилоразработкуметодики внутреннего аудита направлений деятельности с высоким уровнемкоррупционного риска. В частности, рассмотрены государственные закупки,осуществляемые главными распорядителями (распорядителями) бюджетныхсредств.

Согласно разработанной методике, наряду с осуществлениемпроцессного внутреннего аудита в государственном секторе, направленного наоценкунадёжностивнутреннегофинансовогоконтроляиповышениеэффективности процесса государственных закупок, предложен и апробированметодический инструментарий блокирования выведения из государственной224собственности денежных средств в результате реализации коррупционныхрисков.Выполненный анализ проведённых аудиторских проверок позволилопределить узкие места процесса государственных закупок, в которыхвероятность недобросовестных действий руководства объекта аудита оцененакак высокая.

В узких местах процесса расставлены точки контроля – точкивхода службы внутреннего аудита в процесс через проведение контрольныхмероприятий. Схема процесса государственной закупки, осуществляемой сприменениемконкурентногоспособаопределенияпоставщика«запроскотировок» с расставленными контрольными точками представлена на рисункеИ.1, на рисунке И.2 иллюстрирована расшифровка контрольных действий вразрезе контрольных точек.Источник: составлено автором.Рисунок И.1 – Процесс государственных закупок способом «запрос котировок» сконтрольными точками входа подразделения внутреннего аудита225Источник: составлено автором.Рисунок И.2 – Расшифровка проводимых мероприятий подразделением внутреннегоаудита в разрезе контрольных точекПредложенная методика непрерывного мониторинга государственныхзакупок включает в себя как предварительный аудит (первая и втораяконтрольные точки), так и последующий (третья точка), соответствуя такомувиду внутреннего аудита как аудит сделки (contract audit), используемой вкоммерческой международной практике в качестве надёжного инструментауправления закупками, позволяющем контролировать качество товаров и услуг,получать выгодные цены, сокращать издержки, управлять рисками.

Методикааудитаконтрактовизмеждународнойпрактикивнутреннегоаудитапереработана, впервые адаптирована и применена для целей внутреннегоаудита распорядителей средств федерального бюджета.Аудит первой контрольной точки позволяет экспертным методомотделить потенциальные сделки, подлежащие дальнейшему сопровождению226должностными лицами подразделения внутреннего аудита от сделок несодержащих существенных рисков.Аудит второй контрольной точки позволяет минимизировать рисксговора участников закупки как между собой, так и с заказчиком, выявитьфиктивныхпоставщиков,неспособныхвыполнитьусловияконтракта,осуществить предварительное сравнение цены, полученной по результатамконкурса на определённых условиях за установленный объём товаров, работили услуг установленного качества с ценой, по которой объект аудита имеетвозможность приобрести товары или услуги такого же качества и в том жеобъёме на рынке.Смещение точки контроля в период времени между раскрытиемпредложений и заключением договора с победителем позволит провестипервичный анализ соответствия информации об исполнителе в конкурснойдокументации фактической, убедиться в способности исполнителя выполнитьконтракт.

В частности, в ходе предварительного мониторинга закупкипрограммного обеспечения для организации бухгалтерского учёта, начисленияи выплаты заработной платы, была проанализирована обоснованность закупкиуодногоучастника–ООО«Парус-Спецпроект»,проанализированыпредложения других поставщиков подобных программных продуктов, такихкак 1С. В ходе мониторинга установлено, что цена договора закупкипрограммного продукта 1С с инсталляцией дешевле на 772 920 руб. прилучших характеристиках программного продукта [146].Аудиттретьейконтрольнойточкипозволяетминимизироватьвероятность выведения активов из государственной собственности из-зареализациикоррупционныхрисковприменениемэкспертныхоценок,представленных исполнителем контракта документов на оплату.

Завышениесебестоимости оказанных услуг, выполненных работ, выявляется до оплаты ипозволяет уменьшить дебиторскую задолженность перед исполнителемконтракта, блокировав, тем самым, оплату завышенной стоимости. Наибольшаяэффективность аудита третьей контрольной точки достигается аудитом227фактической (отчётной) калькуляции по первичным учётным документам ирегистрам учёта исполнителя работ бухгалтерской документации, регистрамучёта и отчётности исполнителя работ.С целью обеспечения доступа внутренних аудиторов к первичнойучётной документации исполнителей работ необходимо предусматривать вгосударственных контрактах условия о допуске внутренних аудиторовзаказчика к первичной документации, учётным регистрам и отчётностиисполнителя с целью аудита правильности формирования цены, выявленияфактов фальсификации информации о фактических расходах. Наличие вконтракте пункта о допуске службы внутреннего аудита в совокупности с подп.«а» п.

1 ч. 1 ст. 95 Закона 44-ФЗ позволит предотвратить незаконное илинеэффективное использование бюджетных средств.В соответствии с п.22 ст.34 Закона 44-ФЗ через подачу иска, порезультатам рассмотрения, суд может признать заключенный контрактнедействительным, при наличии доказанной личной заинтересованностируководителязаказчика,контрактнойконтрактногоуправляющеговслужбы,заключенииичленакомиссииисполнениииликонтракта.Заинтересованность заключается в возможности получения выгоды илидоходов для себя, или третьих лиц. Фальсификация данных о фактическихрасходах с целью получения сверхприбыли является косвенным признакомналичия коррупционного риска.Выявление в ходе аудита контракта закупки товаров, работ, услуг позавышеннойценетребуетдальнейшейклассификациинарушенияивыполнения комплекса мероприятий, препятствующих оплате завышеннойцены.Если цена товара выше региональной, если норма рентабельности вышепредельной, аудитор должен инициировать отправку исполнителю работ(продавцу) проекта дополнительного соглашения об уменьшении ценыдоговора с приложением, в качестве аргумента – выдержку из аудиторского228отчёта.