Диссертация (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость), страница 9

199 УК РФ6252по ч. 2 ст. 199 УКРФ39102007 г.9779314779683648442011 г.473803367183217852012 г.393723055173916222013 г.32148300617341561Несмотря на то что с 2011 г. количество выявленных преступлений налоговой направленности70 уменьшилось: с 13913 в 2006 г. и 14779 в 2007 г.

до3367 в 2011 г., 3055 в 2012 г., 3006 в 2013 г., а в общей массе выявленных преступлений в сфере экономической деятельности удельный вес налоговых пре-Жалинский А.Э. Уголовное право в ожидании перемен: теоретико-инструментальный анализ. М.,2008. С. 65.68За 15 лет действия УК РФ, по подсчетам ученых, в него было внесены изменения и дополнения 109федеральными законами. Только Особенная часть УК РФ дополнилась 44 новыми статьями (исключено из нее 9 статей).

Подробнее об этом, см.: Маркунцов С.А. О некоторых тенденциях измененияуголовно-правовых запретов // Уголовному кодексу РФ 15 лет: достижения, проблемы, тенденции:сборник научных статей / Под ред. В.И. Тюнина. СПб., 2012. С. 18.69См.: Преступность, национальная безопасность, бизнес / Под общ. ред. А.И. Долговой. М., 2012.С. 147. Здоровье нации и национальная безопасность / Под ред. А.И.

Долговой. М., 2013. С. 112 .Криминологическая ситуация и реагирование на нее / Под ред. А.И. Долговой. М., 2014. С. 276.70Под преступлениями «налоговой направленности» следует понимаются деяния, предусмотренныест. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.6742ступлений относительно небольшой: в 2011 г. – 7,1%, в 2012 г. – 7,75%, в2013 г. – 9,35%, количество преступлений по ст.

199 УК РФ стабильно превышает половину от всех налоговых преступлений, в частности: в 2011 г. –54,41%, в 2012 г. – 56,92%, в 2013 г. – 57,68%.Так, в 2013 г. по ст. 199 УК РФ было зарегистрировано 1734 преступления, в то время как в доступных нам источниках71 содержится 652 приговора пост. 199 УК РФ (т.е. примерно треть от всех зарегистрированных преступленийпо ст. 199 УК РФ в 2013 г.).

При этом из 652 приговоров 123 приговора (или18,8%) связаны с уклонением от уплаты НДС. При этом, по нашим оценкам,размер ущерба от уклонения от уплаты НДС по данным 123 приговорам составил 2,06 млрд руб. (в среднем сумма уклонения равна 16,78 млн руб.).Если применить выявленную пропорцию в отношении других дел пост. 199 УК РФ (т.е.

к оставшимся 2/3), то примерное количество дел по ст. 199УК РФ, связанных с уклонением от уплаты НДС за 2013 составляет около 325дел из 1734 дел (или 1/5), а размер ущерба примерно 5,45 млрд руб.Полагаем, что потенциальная опасность налоговых преступлений заключается не в количестве выявленных преступлений, а в размере причиненногоущерба. Об этом наглядно свидетельствуют статистические данные, характеризующие материальный ущерб от налоговых преступлений по окоченным уголовным делам: в 2011 г. 37,5 млрд руб., в 2012 г. 24,2 млрд руб., в 2013 г.

76,5млрд руб.72 При этом доля причиненного материального ущерба от налоговыхпреступлений, среди других видов преступлений экономической направленноСледует отметить что данных, отражающих число зарегистрированных уголовных дел по ст. 199УК РФ, связанных с уклонением от уплаты НДС и размер ущерба причиненного таким деянием нет.Вместе с тем доступным нам источником является Электронная база «Решения судов общей юрисдикции». Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. Режим доступа:локальный.72Общие сведения о состоянии преступности размещены на официальном сайте МВД РФ [Электронный ресурс]: за январь – декабрь 2011 г. URL:http://mvd.ru/upload/site1/import/c47a38e0d6.pdf; за январь-декабрь 2012 г.

URL:http://mvd.ru/upload/site1/document_file/vlXMMRlab8.pdf; за январь-декабрь2013 г. URL: http://mvd.ru/upload/site1/document_file/vlXMMRlab8.pdf. (дата обращения 22 января 2015года).7143сти, существенная: в 2011 г. – 23,3%, в 2012 г. – 16,7%, в 2013 г. – 30%73. Болеетого, вызывает обеспокоенность динамика увеличения материального ущербаот налоговых преступлений, возросшая с 2012 г. по 2013 г. почти вдвое и составившая практически треть от всего материального ущерба, причиненного преступлениями экономической направленности, что очевидно свидетельствует обобусловленности существования рассматриваемого уголовно-правового запретаи о необходимости оценки его эффективности, речь о которой пойдет в § 3.1.настоящей диссертационной работы.Поскольку в данной работе рассматриваются особенности уклонения отуплаты НДС, полагаем, что необходимо принимать во внимание структурныйсостав (долю) налогов, от уплаты которых уклоняются организации, так какроль каждого вида налога при формировании бюджетов бюджетной системыРФ неодинакова.

К примеру, если сравнить долю при формировании федерального и консолидированного бюджета РФ74 в разрезе двух наиболее значимыхналогов в структуре государственных финансов и практически любой организации, а именно НДС и налог на прибыль (см. таблицу 2), очевидно, что НДС составляет основу федерального бюджета и существенную долю консолидированного бюджета РФ, фактически являясь «опорным столпом» современной бюджетной системы РФ.См.

там же.В соответствии со ст. 6 БК РФ под консолидированным бюджетом понимается свод бюджетовбюджетной системы РФ на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.737444Таблица 2. Доля НДС в поступлениях/задолженности консолидированногобюджета РФ в сравнении с налогом на прибыльПоступления (млрд рублей) 75,76Вид налогаФедеральныйбюджетКонсолидированныйбюджет РФСтруктура задолженностина (млрд рублей) 77,78Консолидированныйбюджет РФПериодНалог на прибыль2012 г.2013 г.2012 г.2013 г.2012 г.2013 г.375,8352,22335,42071,7174,9165,6НДС1886,11977,11886,11977,1319,7333,5Всего (по всемвидам налогов)5165,15336,610958,211325,9728,1770,3Информация, представленная в таблице 2, дает основание для следующихтрех, на наш взгляд, важных и отчасти тревожных выводов.

Во-первых, НДСявляется главным источником формирования федерального бюджета РФ, долякоторого составила 36,5% в 2012 г. и увеличилась до 37,04% в 2013 г., что характеризует его как «стратегический» налог. Во-вторых, доля НДС в консолидированном бюджете РФ меньше, чем у налога на прибыль, в среднем на 20%,однако задолженность налогоплательщиков по НДС в 2012 г. на 20,2% больше,чем по налогу на прибыль и продолжила свой рост в 2013 г.

В-третьих, доля задолженности налогоплательщиков по НДС в консолидированном бюджете РФотносительно других налогов в среднем составляет 44%, т.е. почти половину.Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ повидам за 2012 год, согласно данным ФНС России, приведенных на официальном сайте Росстата.[Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin23.htm (дата обращения 12декабря 2014 года).76Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ повидам за 2013 год (по состоянию на 17.03.2015), согласно данным ФНС России, приведенных на официальномсайтеРосстата.[Электронныйресурс].URL:http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin23.doc (дата обращения 12 декабря 2014 года).77Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ на 1января 2013 г., согласно данным ФНС России, приведенных на официальном сайте Росстата.

[Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin24.htm (дата обращения 12 декабря 2014 года).78Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ на 1января 2014 г., согласно данным ФНС России, приведенных на официальном сайте Росстата. [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin24.doc (дата обращения 12 декабря 2014 года).7545При этом не стоит забывать, что на оставшуюся половину задолженности приходится целых 12 других действующих ныне налогов79.На сегодняшний день в открытых источниках отсутствуют какие-либоофициальные статистические данные, которые содержали ли бы в себе количество зарегистрированных уголовных дел по ст.

199 УК РФ применительно кконкретному налогу, неуплаченному организацией, в частности НДС, и данныео материальном ущербе бюджету причиненном такой неуплатой. Оценка реальных потерь бюджета от применения различных схем уклонения от уплаты НДСв основном носит экспертный характер. Как отмечает М.В. Казакова, из 30стран Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР),только Великобритания ежегодно подсчитывает потери от уклонения от уплатыНДС80.

Методика определения следующая: на основе национальных данных опотреблении определяют потенциальную сумму НДС (VAT Theoretical TaxLiability), которую потом сравнивают с фактическими поступлениями НДС дляопределения величины колебания разрыва в поступлении НДС, которое рассматривается как неправомерно недополученная сумма НДС. Однако применить данную методику, используемую в Великобритании, к российскому уровню потребления не представляется возможным, поскольку Росстат в последнеевремя81 не обобщает консолидированные данные потребления, выраженные врублях (например, публикуются данные «в среднем на члена домохозяйства вВ соответствии со ст.

13 НК РФ к федеральным налогам и сборам (помимо НДС) относятся: акцизы,налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектамиводных биологических ресурсов, государственная пошлина. В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.