Диссертация (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость), страница 14

и введен в действие с 1 января 1997 г. В первоначальной редакции УК РФ содержал всего двестатьи, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступле124Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 18.63ния, а именно ст. 198 «Уклонение гражданина от уплаты налогов» и ст. 199«Уклонение от уплаты налогов с организации». Данные статьи в первоначальной редакции предусматривали закрытый перечень способов уклонения отуплаты налогов, для физических лиц – непредставление налоговой декларациилибо включение в нее искаженных данных о доходах расходах, для организаций– включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах расходах либо сокрытие объектов налогообложения.Большая задолженность предприятий перед бюджетом, преддверие дефолта 1998 г., необходимость в срочном пополнении бюджета послужили обстоятельствами,способствовавшими принятию Федерального закона от25.06.1998 г.

№ 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в УК РФ»125. В соответствии с данным законом в ст. 199 УК РФ были впервые внесены изменения. Так, перечень способов уклонения от уплаты налогов, указанный в ст. 199УК РФ, был расширен за счет включение в него «иных способов» уклонения отуплаты налогов, т.е. фактически стал открытым. Изменения ст. 199 УК РФ, внесенные Федеральным законом от 25.06.1998 г. № 92-ФЗ, на практике даваливозможность правоохранительным органам возбуждать уголовные дела нетолько в случаях сокрытия объектов налогообложения, но и в других случаях,например, при невозможности уплаты налога в силу отсутствия денежныхсредств или непреднамеренной ошибки бухгалтера, что фактически превратилоих в «машину по выбиванию долгов».В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом25.06.1998 г.

№ 92-ФЗ, был увеличен максимальный срок лишения свободы зауклонение от уплаты налогов. В частности, по ст. 199 УК РФ максимальныйсрок лишения свободы за уклонение от уплаты налогов с организации путемвключения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходахили расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совер125Собрание законодательства РФ. 1998. № 26. Ст. 3012.64шенное в крупном размере, увеличился с трех до четырех лет, в отношении особо крупного размера – с пяти до семи лет. Таким образом, в результате была изменена категория уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупномразмере (ч.

2 ст. 199 УК РФ) – данное преступление стало признаваться тяжкимпреступлением.Считаем, что первые изменения в ст. 199 УК РФ являлись отражением социально-экономической обстановки в стране в преддверии кризисного времении были направлены на усиления контроля и ответственности в налоговой сфере.В дальнейшем изменения в ст. 199 УК РФ были внесены Федеральным законом от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в УКРФ»126, связаны с накопленным опытом применения налогового и уголовногозаконодательства, принятием второй части Налогового кодекса РФ127 и реструктуризацией системы правоохранительных органов128.К наиболее важным изменениям, внесенным Федеральным законом от08.12.2003 г.

№ 162-ФЗ, следует отнести исключение из ст. 199 УК РФ упоминания об «ином способе» уклонения от уплаты налогов, т.е. фактически перечень способов уклонения от уплаты налогов в данных статьях стал закрытым исводился к двум способам – непредставление налоговой декларации или иныхдокументов, предоставление которых в соответствии с законодательством оналогах и сборах является обязательным, либо включение в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.Вкачестве«иныхспособов»уклоненияотуплатыналоговН.А.

Лопашенко предлагала рассматривать сокрытие какого-либо имущества,Собрание законодательства РФ. 2003. № 50. Ст. 4848Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.128Федеральный закон от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органоввнутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств, и психотропных веществ иупраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // Собрание законодательства РФ.

2003. № 27. ст. 2700.12612765ряда сделок, необоснованное внесение индивидуальным предпринимателем вбухгалтерские документы изменений, предоставляющих право на уплату налогапо более низкой ставке, неполное бухгалтерское фиксирование торговых и иныхопераций, перемена места жительства или паспортных данных129.Также указанным федеральным законом были введены две новые статьи,касающиеся уголовной ответственности за налоговые преступления – ст. 199.1«Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производится взыскание налогов и (или)сборов», которые сформулированы с учетом положений действующей на тотмомент редакции НК РФ.

В диспозиции ст. 199.1 и 199.2 УК РФ законодательпопытался сформулировать «иные способы» уклонения от уплаты налогов, исключенные из ст. 199 УК РФ, а также предусмотреть ответственность специальных субъектов – налогового агента, действующего в личных интересах(ст. 199.1 УК РФ), собственника, руководителя организации, лица, выполняющего управленческие функции в этой организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ).Появление в ст. 199 УК РФ в связи с принятием Федерального закона от08.12.2003 г. № 162-ФЗ точного указания на способы уклонение от уплатыналогов, за которые предусмотрена уголовная ответственность, не означало, чтоуклониться от уплаты налогов (в т.ч.

НДС) можно каким-либо другим способом, помимо указанных в данной статье. Благодаря более совершенному налоговому законодательству при любых способах уклонения от уплаты НДС(например, оформление фиктивных сделок, внесение искаженных данных вналоговый учет и т.д.) налоговая отчетность по НДС в итоге не представляласьЛопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности.

Комментарий к гл. 22 УК РФ.Ростов-на-Дону, 1999. С. 326.12966или намеренно искажалась, что подпадало под уголовно наказуемое деяние,указанные в ст. 199 УК РФ.С принятием Федерального закона от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ смягчился имаксимально возможный срок лишения свободы по ст. 199 УК РФ – с четырехдо двух лет для крупного размера и с семи до шести лет для особо крупногоразмера. Таким образом, после указанных изменений изменились категорияуклонения от уплаты налогов с организации в крупном размере с преступлениясредней тяжести на преступления небольшой тяжести.Также Федеральным законом от 08.12.2003 г.

№ 162-ФЗ в ст. 199 УК РФбыли изменены критерии определения крупного и особо крупного размера неуплаченных налогов, который стал исчисляться в двух вариантах – в виде процентной доли неуплаченных налогов относительно общей суммы налогов подлежащей уплате (10% для крупного, 20% для особо крупного), либо в виде абсолютной величины суммы неуплаченного налога, после которой неуплата становится уголовно преследуемой.

При этом законодатель отменяет механизм исчисления крупного и особо крупного размера, действовавший до принятия Федерального закона от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ, при котором используется единица МРОТ, что позволило не просто изменить «систему координат», а существенно130 увеличить «пороговую» сумму неуплаченного налога.Определяя сущность рассматриваемых изменений, А.Г. Безверхов охарактеризовал их в качестве «частичной декриминализации налоговых преступлений», предусмотренных ст. 199 УК РФ путем увеличения стоимостных критериев преступного деяния в сфере налогообложения131.Изменения указанных статей, внесенные Федеральным законом от08.12.2003 г.

№ 162-ФЗ, в части смягчения уголовной ответственности за налоНапример, в примечании к ст. 199 УК РФ пороговое значение крупного размера в 2000 году составляло 1000 МРОТ, что на тот момент равнялось 132 000 рублей, а в 2004 пороговое значение увеличилось более чем в 11 раз и составило 1,5 миллиона рублей.131Безверхов А.Г. Современная уголовная политика в сфере экономики: в поисках адекватной модели// Российская юстиция. 2012.

№ 10. С. 32.13067говые преступления, происходили на фоне экономического роста крупных российских компаний (прежде всего, нефтяного и газового сектора), возросшей вних финансовой дисциплины (в том числе после «дела ЮКОСа») и развитиемсистемы внутреннего контроля за уплатой налогов во внутренних структурахпредприятий. Проблема уклонения от уплаты НДС перешла на новый качественный уровень, и в начале прошлого десятилетия основная проблема состояла уже не в простой неуплате НДС, а в широком использовании способов минимизации НДС, позволяющих компаниям заявлять в декларациях меньшиесуммы налогов, чем есть на самом деле.Динамика развития налогового и уголовного законодательства РФ в первой половине прошлого десятилетия требовала разъяснений ст.