Диссертация (Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»На правах рукописиБорисичев Антон АлександровичУГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ОЦЕНКА УКЛОНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ12.00.08 – уголовное право и криминология;уголовно-исполнительное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководителькандидат юридических наук, доцентМаркунцов Сергей АлександровичМосква – 20152ОГЛАВЛЕНИЕВведение…………………………………………………….…………………......…3Глава 1.

Правовая оценка социальной обусловленности и обоснованностиустановления уголовно-правового запрета уклонения организации отуплаты НДС§ 1.1. Социальная обусловленность и обоснованность уголовно-правового запрета уклонения организацииот уплаты НДС ………....................................19§ 1.2. Генезис уголовно-правового регулирования уклонения от уплаты налоговсорганизациивРоссиинапримереНДС………...……………...……………………………………………………52§ 1.3.

Особенности уголовно-правового регулирования уклонения организацииотуплатыналоговвзарубежныхстранахвчастиНДС ………………………...…………………………………..………………72Глава 2. Уголовно-правовая характеристика уклонения организации отуплаты НДС§2.1. Объективные признаки уклонения организации от уплатыНДС………………………..……………………………………………………93§2.2.Субъективные признаки уклонения организации от уплатыНДС……………………......……………………………………………….….141Глава 3. Уголовно-правовая оценка эффективности реализации запретауклонения организации от уплаты НДС§ 3.1.

Теоретические модели оценки эффективности уголовно-правового запретауклоненияорганизацииотуплатыНДСиихприменимость………………..………………………………………...…………...…..174§ 3.2. Тенденции правоприменительной практики в связи с реализацией положений ст. 199 УК РФ в части неуплаты НДС и положений налогового законодательства…………………………………………………………………..189Заключение………………………………………………………………………..209Библиографический список………………………………………………...…..219Приложения……………………………………………………………………….2653ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования. Актуальность уголовно-правовойоценки уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость(далее – НДС) обусловлена, прежде всего, последними изменениями в сфереуголовно-правового регулирования.В начале 2011 г.

была проведена «либерализация» уголовной ответственности за налоговые преступления, в ходе которой был снижен минимальныйсрок ареста1, предусмотренный ч. 1 или 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ2 (далее– УК РФ) за уклонение от уплаты налогов с организации; также было измененоправило определения крупного и особого крупного размера сумм неуплаченного налога3, закрепленного в примечании 1 к данной статье. Эти законодательныеизменения повлияли на результаты применения ст. 199 УК РФ, в частности с2011 г. количество зарегистрированных случаев уклонения от уплаты налогов (втом числе НДС) с организации сократилось примерно вдвое.В 2013 г. была проведена «экономическая» амнистия4, распространившаясвое действие в том числе на лиц осужденных по ст.

199 УК РФ за уклонение отуплаты НДС с организации.В начале 2014 г. Уполномоченный при Президенте РФ по защите правпредпринимателей в своем ежегодном докладе Президенту РФ предложил отказаться от внесения изменений в ст. 198-199.2 УК РФ в пользу введенияФедеральный закон от 07.03.2011 № 26-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс РоссийскойФедерации» // Собрание законодательства РФ. 14.03.2011.

№ 11. ст. 1495.2Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // Собраниезаконодательства. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954.3Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ (ред. от 07.02.2011) «О внесении изменений в частьпервую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации» // Собрание законодательства РФ. 04.01.2010. № 1. ст. 4.4Постановление ГД ФС РФ от 02.07.2013 № 2559-6 ГД «Об объявлении амнистии» // Собрание законодательства РФ. 08.07.2013. № 27. ст. 3558.14ст. 159.7 УК РФ «Мошенничество в налоговой сфере»5. После продолжительных публичных обсуждений, с октября 2014 г.

был изменен порядок возбуждения уголовных дел по ст. 199 УК РФ6, влияющий на последовательность определения объективных и субъективных признаков уклонения организации отуплаты НДС.Как отмечают аналитики PricewaterhouseCoopers (ПрайсвотерхаусКуперс),налогоплательщики традиционно считают положения законодательства, касающиеся исчисления и уплаты НДС, достаточно сложными, а сам налог – однимиз наиболее трудных с точки зрения налогового администрирования7. Российские налоговые органы, мнение которых учитывается при возбуждении уголовных дел по налоговым преступлениям, всегда уделяли значительное вниманиевопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС при проведении налоговых проверок.В связи с этим актуальность избранной темы также подтверждается изменениями в правовом регулировании порядка исчисления и уплаты НДС, важными политическими решениями в сфере НДС, а также проблемами толкованияи применения норм налогового права, регулирующих исчисление и уплатуНДС.Правительством РФ в 2012 г.

существенно изменен порядок администрирования НДС, в частности изменены формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС8.В Уголовном кодексе может появиться новая статья – мошенничество в налоговой сфере. [Электронныйресурс].URL:http://taxpravo.ru/novosti/statya349643 v_ugolovnom_kodekse_mojet_poyavitsya_novaya_statya___moshennichestvo_v_nalogovoy_sfere(дата обращения 15 января 2015 года).6Федеральный закон от 22.10.2014 г. № 308-ФЗ «О внесении изменений в Уголовно-процессуальныйкодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 27.10.2014 г.

№ 43. ст. 5792.7Косвенное налогообложение. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pwc.ru/ru/indirecttaxes/index.jhtml (дата обращения 05 марта 2015 года).8Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (ред. от 29.11.2014 г.) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ. 16.01.2012. № 3. ст. 417.55В мае 2014 г. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (незадолго до своей реорганизации) посвятил отдельное Постановление проблемным вопросамисчисления и уплаты НДС9. В середине этого же года Правительство РФ в рамках Основных направлений налоговой политики на 2015 г. и плановый период2016 и 2017 гг.10 (далее – Основные направления налоговой политики) отдельнообратило внимание на вопросы уклонения организациями от уплаты налогов, вчастности с использованием «фирм-однодневок». В конце 2014 г. Президентом РФ фактически объявлен мораторий на изменение налогового законодательства11, в том числе регулирующего исчисление и уплату НДС.С января 2015 г.

вступили в силу законодательные изменения, которыесущественно преобразовали структуру и порядок формирования налоговой декларация по НДС, в частности налоговая декларация по НДС теперь представляется исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота12.В Основных направлениях налоговой политики определено, что применение норм, направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, недолжно приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшатьсложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов (правоохранительных органов), негативно влиять на конкурентоПостановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» //Вестник ВАС РФ. № 7.

Июль. 2014.10Продолжена работа по обеспечению привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием«фирм-однодневок», см.: «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов» (одобрены Правительством РФ 01.07.2014 г., текст документа опубликован насайте http://minfin.ru).11«Предприниматели справедливо говорят о необходимости стабильного законодательства и предсказуемых правил, включая налоги. Полностью с этим согласен. Предлагаю на ближайшие четыре года«зафиксировать» действующие налоговые условия. И к этому вопросу больше не возвращаться.

Неменять их», см.: Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 04.12.2014 // Российская газета. № 278. 05.12.2014.12Федеральный закон от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 01.12.2014 г. № 48. ст.6663.96способность российской налоговой системы. Представляется, что уголовноправовая оценка уклонения организаций от уплаты НДС может способствоватьдостижению обозначенного Правительством РФ баланса интересов.Рецессия российской экономики, начавшаяся в 2014 г.

(снижение ростаВВП до 0,6 %) и продолжающаяся в 2015 г., усиленная международными экономическими санкциями, ограничивающими доступ к иностранному капиталу13,а также снижение мировых цен на энергоносители в совокупности показалинеобходимость выстраивания более комплексного и системного подхода к экономической стабильности государства, включающего в себя также охрану отпреступных посягательств главного источника пополнения федерального бюджета – НДС. Также необходимо учитывать, что в целом рост поступлений косвенных налогов в России отмечался и в период экономического кризиса 2009 г.,когда поступления налога на прибыль корпораций сократились вдвое.

Аналитики компании Ernst & Young (Эрнст энд Янг) отмечают, что это является однимиз проявлений смещения налогового бремени от прямых налогов в сторону косвенного налогообложения14. Несомненно, сегодняшняя рецессия в экономикедополнительно укорит такое смещение налогового бремени в сторону косвенного налогообложения, что является дополнительным аргументом необходимостиуголовно-правовой оценки уклонения организации от уплаты НДС, являющегося основным косвенным налогом и источником формирования федеральногобюджета.Обозначенные выше изменения в уголовно- и налогово-правовых сферах,а также в экономике России обусловили объективную необходимость в комплексной уголовно-правовой оценке уклонения организации от уплаты НДС иподтверждают актуальность избранной темы научного исследования.СанкциипротивРоссии.Список.[Электронныйресурс].URL:http://www.aif.ru/dontknows/actual/1159761 (дата обращения 24 февраля 2015 года).14Косвенное налогообложение: правила меняются, усложняя работу.

[Электронный ресурс]. URL:http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/VAT--GST-and-other-sales-taxes/Global-indirect-tax-developments-the-shift-in-2013---With-change-comes-complexity (дата обращения 05 марта 2015 года).137Степень научной разработанности темы исследования. Проблемауклонения от уплаты налогов с организации традиционно является объектомпристального внимания ученых-юристов.