17794 (596968), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Дебетуются счета № 66, № 67 при погашении задолженности перед банком в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от способа погашения: 50,51,52,55…
В отдельных случаях банки переоформляют предприятиям краткосрочные кредиты в долгосрочные, что отражается проводкой: Д 66 –
К 67. Долгосрочные кредиты, наоборот, в конце срока кредитования, когда остается менее 12 месяцев, переоформляются в краткосрочные, что отражается по Д 67 в корреспонденции с кредитом счета 66.
Затраты по уплате процентов в основном относятся напрямую на расходы предприятия проводкой Д 91 – К 66,67. В отдельных случаях при приобретении материальных объектов применяется иной порядок. Если за счет кредита были приобретены материалы, то до их оприходования проценты относятся непосредственно на счета по учету материалов Д 10,15 – К 66,67; после их оприходования – в обычном порядке Д 91 – К 66,67. Если за счет кредита были приобретены основные средства и нематериальные активы, то до их ввода в эксплуатацию или оприходования проценты включаются в состав вложений во внеоборотные активы Д 08 – К 66,67; после – Д 91 – К 66,67.
Аналитический учет осуществляется отдельно по каждому кредиту, причем внутри аналитического счета открываются аналитические счета второго порядка: срочная задолженность по основному долгу, просроченная задолженность по основному долгу, срочная задолженность по процентам, просроченная задолженность по процентам.
Ежемесячно обороты по счетам 66 и 67 отражаются в журнале – ордере № 4-АПК и Ведомости аналитического учета кредитов и займов № 26 – АПК.
Записи в данные регистры производятся на основании выписок банка по соответствующим счетам.
3 вопрос Заем-это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть как юридические , так и физические лица, за исключением кредитных учреждений. Займ может быть предоставлен как в денежной, так и в товарной форме, при этом не всегда эти отношения оформляются договором, На основании ГК РФ подтверждением займа может быть расписка или другие документы подтверждающие удостоверяющие факт существования договора. Займ может быть как платным, так и бесплатным, проценты не связаны со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, устанавливаются на договорной основе.
В бухгалтерском учете операции по займам оформляются аналогично операциям по кредитованию.
В отдельных случаях предприятия осуществляют займ путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации реализуются по номинальной стоимости, это отражается Д 50,51 – К 66,67; при превышении стоимости покупки над номиналом на сумму превышения производится запись Д 51 –
К 98. Сумма, отнесенная на счет № 98 списывается равными долями на счет № 91 в течении срока обращения облигаций. При реализации облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций Д 91 – К 66,67.
Аналитический учет займов организуется отдельно по каждому заимодавцу, займу.
4 вопрос На отдельном субсчетах к счетам № 66, 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей, т.е. организация продала свою готовую продукцию или услуги под вексель и является векселедержателем. При этом у нее имеется на счете № 62 дебиторская задолженность, которая может служить обеспечением при получении кредита у банка. Организация передает вексель банку и получает от последнего денежные средства, которые приходуются проводкой Д 51,52 – К 66,67. Учетный процент, уплаченный кредитной организации отражается
Д 91 – К 66,67. При этом организация получает в качестве кредита денег меньше, чем сумма по векселю на величину учетного процента банка.
Банк, получив деньги от векселедателя, должен уведомить организацию (векселедержателя) об этом, на основании чего в учете векселедержателя закрываются задолженности покупателя перед организацией и организации перед банком Д 66,67 – К 62.
Аналитический учет должен осуществляться по кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей, по векселедателям, по отдельным векселям.
Тема 12 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов по налогам, сборам и страхованию" – 2ч
1. Учет расчетов по налогам и сборам
2. Учет расчетов по социальному страхованию
3. Учет расчетов по имущественному страхованию
4. Учет расчетов по личному страхованию
1 вопрос У любой организации в процессе деятельности возникают расчеты с бюджетом по уплате различных налогов и сборов, которые осуществляются через ИФНС – инспекции Федеральной налоговой службы. Перечень налогов, которые должна уплачивать организация, устанавливается в соответствии с НК РФ и зависит от вида деятельности, размеров организации и некоторых других факторов.
В НК РФ по каждому налогу выделяется отдельная глава, в которой указано, кто является его плательщиком, каким образом определяется налогооблагаемая база, льготы по налогу, налоговая ставка в процентах, сроки уплаты, сроки предоставления отчетности в ИФНС, штрафные санкции за нарушение установленных правил.
Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен активно – пассивный счет № 68. Дебетовое сальдо по счету показывает долг бюджета перед предприятием, возникающий в результате переплат или внесения необходимых авансовых платежей; кредитовое сальдо показывает непогашенную задолженность по налогам и сборам. Кредитуется счет на сумму начисленных налогов, которая указывается в декларациях по каждому налогу, предоставленных в установленный срок в ИФНС, дебетуются при этом различные счета в зависимости от вида начисляемого налога. Каждый налог имеет свой источник начисления.
За счет прибыли начисляется налог на прибыль Д 99/6 – К 68, налог на имущество и на рекламу Д 91 – К 68. За счет себестоимости начисляется плата за землю, экологический налог, налог с владельцев транспортных средств Д 20,25,26,44… - К 68.За счет доходов потребителей начисляются НДС, акцизы, единый сельскохозяйственный налог Д 90 – К 68. За счет совокупного дохода физических лиц начисляется НДФЛ Д 70, 75 – К 68.
Дебетовый оборот показывает уплату задолженности по налогам и сборам и авансовых платежей Д 68 – К 50,51,55,66, а также суммы НДС, списываемые со счета 19.
Налог на прибыль с/х предприятия уплачивают в том случае, если выручка от продажи сельскохозяйственной продукции менее 70% от общего объема. Земельный налог в течении года отражается записью Д 26 – К 68, по итогам года распределяется по принадлежности земель на основании данных агронома Д 20,23,08… - К 26. НДС является возмещаемым налогом, учет возмещения осуществляется через счет № 19 (см. тему "Учет расчетов с поставщиками и покупателями")
При несвоевременном представлении расчетов по налогам или несвоевременной их уплате предприятию начисляются штрафные санкции, которые отражаются Д 99/6 – К 68.
В том случае, если предприятие в добровольном порядке не уплачивает налоги, то ИФНС выставляет на имя организации инкассовое поручение, на основании которого банк обязан в бесспорном порядке на основании НК РФ снять деньги в сумме задолженности с расчетного счета клиента и перечислить их в пользу бюджета. При отсутствии денег на счете инкассовое поручение принимается банком к оплате и помещается в картотеку долгов, где будет находиться до тех пор, пока на счете клиента не появиться необходимая сумма. После операция будет совершена.
Аналитический учет по счету № 68 должен быть организован по каждому виду уплачиваемого налога, обеспечивать получение информации по срочным и просроченным задолженностям, а также начисленным штрафным санкциям. Для учета используются Ведомость аналитического учета расчетов по НДС (ф. № 32 - АПК), Ведомость аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС и по внебюджетным платежам (ф. № 37 - АПК) и журнал – ордер № 8 – АПК.
2 вопрос В соответствии с НК РФ каждый работодатель обязан страховать своих работников по обязательной страховой программе, что осуществляется путем начисления единого социального налога (ЕСН). Данные выплаты не являются налоговыми платежами, т.к. не направляются в бюджет. Они предназначены для зачисления во внебюджетные фонды, однако по обязательности начисления и выплат они приравниваются к налоговым платежам (штрафные санкции, инкассовые поручения, проверки и т.д.). ЕСН включает в себя начисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.
Для учета расчетов по ЕСН предназначен активно – пассивный счет № 69, к которому открываются 3 субсчета, отражающие состав ЕСН (см. план счетов). Налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты и иных вознаграждений выплачиваемых в пользу работников. ЕСН начисляется одновременно с начислением заработной платы по определенным ставкам, величина которых зависит от налоговой базы на каждого работника исчисленной нарастающим итогом с начала года. Основной их особенностью является регрессивная (понижающая) шкала. С 1 января 2005г. ставки будут делиться на три диапазона в зависимости от следующих величин налоговой базы: до 280 000 руб., от 280 000 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. Самой многочисленной является первая группа работников. По этой группе производятся отчисления в Пенсионный фона в размере 20,0 %, в фонд социального страхования – 3,2 %, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8 %, в территориальный ФМС – 2,0 %. Т.о. всего – 26,0 %. Налоговые ставки по другим группам ниже.
Источником начисления ЕСН является тот вид затрат, на который была отнесена зарплата. Проводки: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44… – 69 – начисление; 69 – 51 – перечисление. За несвоевременную уплату и другие нарушения по ЕСН отражаются 91 – 69.
Застрахованный работник получает страховое возмещение по обязательной программе при наступлении страхового случая: из Пенсионного фонда - при наступлении пенсионного возраста в виде пенсии, органы социального страхования выплачивают пособия в виде оплаты больничных листов и некоторых других пособий, органы медицинского страхования оплачивают лечение в рамках перечня обязательных услуг (вызов участкового врача на дом и посещение приема, вызов скорой помощи, элементарные анализы, лечение в стационаре – кроме частных больниц и др.) Все выплаты такого рода начисляются работникам проводкой 69 – 70 (например, оплата больничных листов).
Помимо этого работники могут заключать договора с любыми страховыми кампаниями на оказание иных услуг аналогичного характера: выплата дополнительной пенсии, лечение в частных клиниках, профилактика заболеваний и т.п., включая страхование жизни, имущества. При этом работник заключает договор со страховой кампанией и может расплачиваться с ней лично, в этом случае данные расчеты не оформляются через бухгалтерию организации. Наряду с этим работникам предоставляется право приносить такие договора в бухгалтерию организации с приложение заявления с просьбой удерживать страховые платежи из его зарплаты, в этом случае в бухгалтерии организации это отражается следующим образом: 70 – 76/1 – начисление платежей за работника; 76/1 – 51 – перечисление задолженности.
3 вопрос Страхование имущества делится на обязательное и добровольное. Расходы по обязательному страхованию предприятие имеет право относить за счет затрат Д 20,44,25… - К 76/1. Добровольное страхование осуществляется за счет других источников. Как правило, это прибыль. Д 99 – К 76/1. В любом случае предприятие заключает со страховой компанией договор, в котором указываются объекты страхования, страховой случай, сумма страховки, сроки и способы уплаты. При наступлении страхового случая испорченное имущество списывается проводкой Д 94 – К 10,41,11… Далее часть потерь, соответствующая страховому случаю, относится за счет страховой кампании. Д 76/1 – К 94. Затем страховая кампания проводит свою экспертизу и определяет, на какую сумму компенсации она согласна, после чего производится выплата на расчетный счет Д 51 – К 76/1. Некомпенсированные страховой кампанией потери списываются на убытки предприятия Д 99 – К 76/1.
4 вопрос Любой работник предприятия может заключить договор со страховой кампанией на страхование личного имущества, жизни, на получение дополнительной пенсии, дополнительных медицинских услуг и т.д. Он может расплачиваться со страховой кампанией лично, а может подать в бухгалтерию заявление с просьбой о том, чтобы ежемесячные страховые платежи удерживали из его заработной платы и перечисляли страховой кампании. К заявлению необходимо приложить копию экземпляра страхования. Удержание платежей Д 70 – К 76/1, их перечисление Д 76/1 – К 51.
Тема 13 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов с подотчетными лицами и по прочим операциям" – 2ч
1. Учет расчетов с подотчетными лицами
2. Учет расчетов по предоставленным работникам займам
3. Учет расчетов по возмещению материального ущерба
1 вопрос Подотчетным является лицо, которому выданы денежные средства под отчет на строго определенные цели: командировочные расходы, хозяйственные нужды, закупку товаров и т.д. Деньги выдаются, как правило, из кассы по РКО с указанием цели. Передача денег одним лицом другому запрещена. После выполнения поручения сотрудник в течение 3 дней должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, в котором необходимо подробно изложить на что и сколько потрачено средств, при этом прикладываются все оправдательные документы (чеки, квитанции, счета и т.д.). После проверки бухгалтером отчет должен утвердить руководитель предприятия, который должен контролировать целесообразность произведенных расходов. После этого долг подотчетного лица уменьшается на утвержденную сумму. Перерасход возмещается их кассы по РКО, неиспользованный остаток вносится в кассу по ПКО или удерживается их зарплаты. Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен активно – пассивный счет № 71. Остатки на нем конкретизируют характер задолженности, дебетовый оборот отражает сумму выданных средств (71 – 50), кредитовый – уменьшение задолженности: 50 – 71 – возврат долга в кассу, 94 – 71 – отражение не возвращенных во время средств, которые потом удерживаются из зарплаты – 70 - 94, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44… – 71 – списание израсходованных сумм на основании авансового отчета на соответствующие затраты. Аналитический учет должен быть организован отдельно по каждому подотчетному лицу. Все обороты отражаются в ж - о №7. Оформление командировки. На предприятии должен быть издан приказ о направлении какого – либо работника в командировку с указанием цели. На основании приказа в отделе кадров выписывается командировочное удостоверение, в котором должно быть 4 отметки с указанием даты и печати: убыл, прибыл, убыл, прибыл. Срок командировки в пределах РФ не должен превышать, не считая времени нахождения, в пути 40 дней. Перед отъездом, работнику обязаны выдать аванс, сумма которого должна быть приблизительно равна сумме предполагаемых расходов. По возвращении работник должен составить отчет о командировке, в котором подробно излагаются результаты проделанной работы и авансовый отчет, на основании которого работодатель обязан возместить работнику командировочные расходы. В настоящее время в РФ действуют нормы возмещения, обязательные к применению в бюджетных организациях: суточные – 100 руб. в сутки, квартирные – в соответствии с представленными документами, но не более 540 руб. за 1 ночь, без предоставления документов – 12 руб. за одну ночь. Администрация предприятия обязана возмещать расходы не менее установленных норм, однако, если есть такая возможность, в организации могут быть установлены нормы значительно превышающие существующие. При применении повышенных норм все фактические затраты на командировку в бухгалтерском учете включаются в расходы предприятия, а в налоговом учете они могут быть отражены только в пределах бюджетных норм. Образовавшаяся разница увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. С этой фактически выплаченной работникам разницы должен быть удержан НДФЛ в размере 13 %. Таким образом, при применении повышенных норм возмещения командировочных расходов, в налоговом учете сумма затрат формируется меньше, чет в бухгалтерском и помимо этого, возникает проблема двойного налогообложения разницы между фактическими выплатами и бюджетными нормами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
