17794 (596968), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Вклады в уставный капитал.
Учет выбытия основных средств. На счете 01 предусмотрен специальный субсчет для учета выбытия основных средств – 01/11 "Выбытие основных средств", на котором формируется остаточная стоимость выбывающих основных средств и далее переносится со счета 10/11 на счет 91. Основные проводки: 1. Д 01/11 – К 01/1 – 10 – списание балансовой стоимости основного средства; 2. Д02 – К 01/11 – списание амортизации по выбывающим основным средствам; 3. Д 91 – К 01/11 – списание остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходы по выбытию. Финансовый результат от выбытия определяется на счете 91 путем сопоставления всех расходов по выбытию основных средств (дебет счета 91) с доходами от выбытия (кредит счета 91). После этого финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99, т.е. находит свое отражение в финансовых результатах деятельности предприятия в целом. Основные проводки: 1. Д 91 – К 01/11 – отнесение остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходы по выбытию; 2. Д 91 – К 60,70,69… - отражение расходов по демонтажу, разборке, вывозке мусора и т.д.; 3. Д 76 – К 91 – отражение в составе доходов от выбытия выручки от продажи основного средства (если оно было продано); 4. Д 10 – К 91 – отражение в составе доходов от выбытия основных средств стоимости возвратных материалов (материалов, полученных от разборки или демонтажа); 5. Д 91 – К 99 – отражение прибыли от выбытия; 6. Д 99 – К 91 – отражение убытка от выбытия.
4 вопрос В соответствии с ПБУ 6/01 разрешено четыре способа начисления амортизации по основным средствам: 1. Линейный способ; 2. Способ уменьшаемого остатка; 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. Способ списания стоимости пропорционально стоимости производимой продукции. Конкретно выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Способ начисления амортизации должен соответствовать финансовой политике предприятия и выбирается начальником финансовой службы или главным бухгалтером, согласовывается с руководителем предприятия. Самым широко применяемым является линейный способ. Он обязателен к применению по всем основным средствам приобретенным до 1 января 1998 г. (до момента действия ПБУ 1/97), далее этим способом пользуются только те, кто закрепил его в учетной политике. Линейный способ – это метод, при котором годовая сумма амортизации отражается в процентах к первоначальной стоимости (норма амортизации).
Годовая сумма амортизации = (Балансовая стоимости х Норма амортизации) / 100%
Сумма амортизации в месяц = годовая сумма амортизации : 12 мес.
Амортизация при любом способе начисляется ежемесячно. По вновь оприходованным основным средствам амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем оприходования на баланс. По выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за выбытием. Таким образом при начислении амортизации движение основных средств в течение месяца не учитывается.
По полностью изношенным основным средствам (балансовая стоимость = сумме начисленной амортизации), находящимся в эксплуатации, амортизация не начисляется вообще. Для учета амортизации предназначен контрарный (пассивный) счет 02. Начисление амортизации отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом различных счетов: Д 20 – К 02 – при начислении амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве; Д 23 – К 02 – при начислении амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве и т.д. Таким образом, по дебету может быть отражен любой счет по учету затрат в зависимости от вида основных средств по которым начисляется амортизация: 08,20,23,25,26,44 и др. По дебету счет 02 отражается только при выбытии основных средств и при переоценке.
Тема 16 "Учет внеоборотных активов и вложений в них", "Учет нематериальных активов и вложений во внеоборотные активы " – 2ч
1. Экономическое содержание нематериальных активов
2. Особенности учета поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов
3. Виды вложений во внеоборотные активы
4. Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы
1 вопрос Согласно ПБУ 14/00 "Учет нематериальных активов" к нематериальным активам относятся средства, не имеющие материального воплощения, но обладающие стоимостной оценкой, используемые свыше 12 месяцев и не предназначенные для перепродажи. Это авторские права, лицензии, товарные знаки, права пользования изобретениями, организационные расходы по регистрации предприятия (разработка устава, изготовление печати), деловая репутация организации и др.
Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью ее активов по балансу, это надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов.
Учет нематериальных активов аналогичен учету основных средств. Единицей учета также является инвентарный объект, в качестве которого моет быть конкретный нематериальный актив или совокупность прав, вытекающих из одного патента. Первичный учет осуществляется в инвентарных карточках, записи в которые осуществляют на основании актов на поступление и выбытие.
Оценка нематериальных активов производится согласно ПБУ 14/00 по фактической цене приобретения без НДС, в качестве вклада в уставный капитал – по цене согласованной между учредителями, безвозмездно подаренные – по рыночной цене, купленные за валюту – в рублях в пересчете по курсу Центробанка. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
2 вопрос Для учета нематериальных активов предназначен активный счет № 04 "Нематериальные активы". Поступление отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, на котором предварительно собираются все затраты по поступлению нематериальных активов. Выбытие отличается от основных средств тем, что не применяется специальный счет для формирования остаточной стоимости. Сумма амортизации по выбывающим нематериальным активам списывается сразу с дебета счета № 05 в кредит счета № 04, после чего счет № 05 в части данного актива считается закрытым, а по дебету счета № 04 формируется остаточная стоимость выбывающих объектов, которая списывается проводкой: дебет 91 кредит 04.
Амортизация начисляется аналогично основным средствам. Согласно ПБУ 14/00 предприятия должны выбрать один из трех методов и закрепить его в своей учетной политике: 1. Линейный. 2. Способ уменьшения остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему производимой продукции.
В основе расчета амортизации лежит срок полезного использования нематериальных активов. Если такой срок не установлен, то норма амортизации рассчитывается исходя из того, что он равен двадцати годам, но не более срока функционирования организации.
Для учета амортизации нематериальных активов применяется контр – активный, пассивный счет № 05 "Амортизация нематериальных активов", который кредитуется при начислении амортизации в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих затрат: 20,23,25,26,29,44… Дебетуется данный счет практически только при выбытии нематериальных активов.
Существует и другая схема учета амортизации нематериальных активов, при которой сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита 04 в дебет счетов по учету затрат: 20,23,25,26,29,44… Этот метод при каждом начислении амортизации (ежемесячно) уменьшает на счете 04 остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итого приводит к полному погашению их стоимости на счете 04 без применения счета 05.
Финансовый результат от выбытия формируется на счете 91 в том же порядке, как и по основным средствам, с той лишь разницей, что в данном случае не может быть затрат по демонтажу и оприходования возвратных материалов, поскольку выбывающие объекты нематериальны.
3 вопрос Учет долгосрочных инвестиций осуществляется на активном счете № 08 "Учет вложений во внеоборотные активы" в разрезе следующих субсчетов: (см. план счетов). По дебету данного счета формируется балансовая стоимость внеоборотных активов, по кредиту отражается на основании актов приемки их оприходование на счета № 01,03,04.
Учет строительства. Строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, а также применяются комбинированные варианты.
При подрядном способе предприятие заключает с подрядчиком договор, частью которого является смета на выполнение строительно – монтажных работ. Договор заключается в соответствии с требованиями ПБУ 2/94 " Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" В этом случае по дебету счета № 08 учитываются не текущие затраты, а принятые к оплате счета подрядчика за полностью выстроенный объект или его этапы, что отражается проводкой Д 08 – К 60, одновременно Д 19 – К 60 на сумму НДС. Работы принимаются на основании актов о приемке объектов или актов – процентовок.
При хозяйственном способе строительства по дебету счета № 08 отражаются затраты предприятия по возведению объектов в разрезе следующих статей затрат: 1. Материалы. 2. Оплата труда с отчислениями. 3.Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов. 4. Накладные расходы. 5. Прочие затраты.
По первой статье покупные материалы списывают на строительство Д 08 – К 10 по цене франко – склад, т.е. по планово – учетной цене плюс транспортно – заготовительные расходы без затрат на доставку со склада предприятия на место строительства. Материалы собственного производства списывают по плановой себестоимости с последующей корректировкой до уровня фактической проводкой Д 90/2 – К 10, одновременно отражая их по сметной стоимости по Д 08 – К 90/1, т.е. организация отражает списание материалов собственного производства на собственное строительство как продажу с формированием в последующем финансового результата.
Вся оплата труда кроме той, которая относится к эксплуатации строительных машин и механизмов и затрат по доставке материалов, отражается проводкой Д 08 – К 70,69,96.
Строительные машины и механизмы (краны, лебедки и др.) могут быть использованы одновременно на строительстве нескольких объектов. Поэтому их предварительно учитывают на двух аналитических счетах: 1.Единовременные расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (монтаж, демонтаж, пробный пуск и т.д.), которые затем списываются по объектам пропорционально количеству отработанных дней. 2. Текущие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (оплата труда, электроэнергия, нефтепродукты и т.д.), которые затем распределяются по объектам пропорционально сметной стоимости Машино – смен, отработанных на конкретных объектах.
Накладные расходы по всему строительству в целом учитываются предварительно на отдельном аналитическом счете проводками Д 08 – К 70,69,96,10…, а затем периодически списывают их на конкретные объекты пропорционально базе (общая сумма затрат, сумма начисленной заработной платы или др.) проводкой Д 08, аналитический счет по учету затрат на строительство конкретного объекта, статья "Накладные расходы" К 08, аналитический счет по учету накладных расходов. Если на счете 08 накладные расходы не учитываются на отдельном аналитическом счете, то в состав расходов по строительству они включаются проводкой Д 08 – К 26 в пределах сметной стоимости при распределении.
Прочие расходы включают в себя затраты собственного и привлеченного транспорта по подвозу материалов и другие.
По окончании строительства определяется инвентарная стоимость объекта и на основании Акта приема – передачи основного средства выстроенный объект принимается в эксплуатацию, приходуется на баланс проводкой Д 01 – К 08. Аналитический учет строительства осуществляется в разрезе каждого строящегося объекта.
Строительство индивидуальных жилых домов. Затраты на строительство отражаются в обычном порядке. Оприходование по инвентарной стоимости или себестоимости отражается проводкой Д 41 – К 08. Списание в реализацию отражается по Д 90/2 – К 41. Продажа работникам Д 73/4 – К 90/1 – 50% сметной стоимости. За счет предприятия Д 84 – К 90/1 – 50% сметной стоимости. Гашение задолженности работников перед предприятием Д 50,51,70… - К 73/4.
На счете № 08 отражаются также некапитальные работы, носящие вспомогательный, подсобный характер: возведение и ремонт навесов, сараев, настилов, времянок, помещений для обогрева рабочих, временных лестниц и других затрат необходимых для осуществления основного строительства. Учет этих затрат осуществляется по дебету счета № 10/11 в корреспонденции с кредитом счетов 10,70,69,96,23 и др. Затем их стоимость включается в себестоимость строительных объектов в составе накладных расходов.
Приобретение внеоборотных активов. Для учета приобретения внеоборотных активов предназначены следующие субсчета: 08/1 "Приобретение земельных участков", 08/2 "Приобретение объектов природопользования", 08/4 "Приобретение объектов основных средств", 08/4 "Приобретение нематериальных активов". Аналитические счета открываются по однородным группам активов или по каждому приобретаемому внеоборотному активу. На данных счетах учитывается приобретение активов в виде покупки, безвозмездного получения, а также в виде вкладов в уставный капитал и приобретение основных средств по лизингу.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
