17794 (596968), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Инкассовое поручение – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Данный документ выписывается получателем, применяется при неуплате налогов и приравненных к ним платежей, по исполнительным документам (на основании решения арбитражного суда). При получении инкассового поручения банк обязан не уведомляя предварительно плательщика снять деньги с его расчетного счета и перечислить в пользу соответствующих кредиторов.
Ежедневно банк обязан предоставлять клиенту отчет о движении средств на его расчетном счете, который называется выпиской банка. Она является вторым экземпляром лицевого счета клиента и расшифровывает состояние счета за определенный период: остаток средств на начало и конец, приход и расход с расшифровкой. Каждая сумма в выписке должна быть подкреплена соответствующим первичным документом с пометкой банка о том, когда была совершена операция.
После получения выписки в бухгалтерии организации должны тщательно ее проверить на предмет соответствия приложенным первичным документам и правильности подсчета итоговых сумм. Затем данные выписок отражаются в соответствующих учетных регистрах.
3 вопрос Для синтетического учета операций на расчетных счетах предусмотрен активный счет № 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражаются остатки и зачисление денег на расчетные счета в корреспонденции с кредитом различных счетов: 50,55,57,60,62,68 и др. По кредиту счета 51 отражается списание денег с расчетного счета в корреспонденции с дебетом различных счетов: 50,55,60 и др. Аналитический учет должен быть организован по каждому открытому расчетному счету отдельно и для баланса данные по всем расчетным счетам должны быть объединены. Синтетический учет кредитового оборота по счету 51 отражается в журнале – ордере № 2, остатки и дебетовый оборот – в ведомости к данному журналу – ордеру. Записи в данные регистры производятся на основании выписок банка: одна выписка Равна одной строке в журнале – ордере или ведомости.
Тема 9 "Учет денежных средств". Лекция 4 "Учет операций на валютных и прочих счетах в банке" – 2ч
1. Особенности учета операций на валютных счетах в банке
2. Порядок учета аккредитивов
3. Порядок учета лимитированных чековых книжек
4. Порядок учета депозитных вкладов
5. Порядок учета переводов в пути
1 вопрос Любая организация имеет право открывать валютные счета как на территории РФ в любом банке, который имеет лицензию ЦБ на проведение валютных операций, так и за рубежом. Все операции с валютой регламентируются инструкциями ЦБ РФ и ПБУ 3/00 "Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Для учета денежных средств, хранимых организациями на валютных счетах применяется активный счет № 52 "Валютные счета", к которому могут быть открыты два субсчета: 1. Валютные счета внутри страны 2. Валютные счета за рубежом. Записи операций по валютным счетам осуществляются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте, который определяется исходя из курса ЦБ РФ на момент совершения операции.
В связи с колебаниями курсов могут образовываться курсовые разницы, которые должны быть отражены на счете 52 и отнесены на прочие финансовые результаты: 1. Удорожание (повышение курса) валют образует положительную курсовую разницу и отражается проводкой 52 – 91. 2. Удешевление (понижение курса) валют образует отрицательную курсовую разницу и отражается проводкой 91 – 52.
К субсчету 52/1 рекомендуется открывать два аналитических счета: транзитные валютные счета (52/11) и текущие валютные счета (52/12). Вся валютная выручка зачисляется на счет 52/11. Законодательством РФ предусмотрена обязательная продажа валютной выручки Центробанку в размере 30 %, результат которой отражается на счете 91: 1. 52 – 60; 2. 57 – 52; 3. 91 – 57; 4. 51 – 91; 5. 91 – 52 (комиссионные расходы банку). После обязательной продажи оставшаяся валюта зачисляется на текущий валютный счет проводкой 52/12 – 52/11, с которого может осуществляться добровольная продажа валюты, учет которой отражается аналогично, а также использование валюты на собственные нужды: командировочные расходы, покупку сырья за рубежом и т.д.
Валютные счета могут открываться только при наличии разрешения ЦБ РФ. При этом организация предоставляет документы аналогичные тем, что предоставляются при открытии расчетного счета. Для учета применяются также применяются обычные банковские первичные документы и выписки банка. Аналитический учет должен обеспечить информацию по каждому валютному счету отдельно. Обороты по счетам на основании выписок банка отражают в ж – о № 2 и ведомости к нему. На каждый валютный счет открывают отдельный ж – о и ведомость, затем составляют сводный регистр по сч. 52, на основании которого производят записи в главную книгу и баланс.
Нормативные документы:
1."О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банк проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" – инструкция ЦБ РФ от 29.06.92г. № 7 (в редакции последующих изменений и дополнений).
2."О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной собственности" - указание ЦБ РФ от 30.12.99..г. № 721 – У.
3. "О валютном регулировании и валютном контроле" – ФЗ от10 декабря 2003г. № 173 – ФЗ.
2 вопрос При применении на предприятии в расчетах с поставщиками аккредитивной или чековой форм расчетов, открываются соответствующие субсчета на активном счете № 55. Помимо этого на данном счете учитываются свободные денежные средства, вложенные в депозиты и средства целевого финансирования, учитываемые на особых счетах.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика и состоящее в том, чтобы произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Предприятие – плательщик подает в свой банк заявление с просьбой выставить аккредитив для оплаты какому – либо иногороднему поставщику. Банк на основании заявления снимает денежные средства с расчетного счета клиента и зачисляет их на вновь открытый счет аккредитива, которому в обычном порядке присваивается двадцатизначный номер. После этого предприятие получает две выписки банка: одну – с расчетного счета с приложением экземпляра заявления с пометкой банка, свидетельствующие о том, что деньги с расчетного счета сняты; вторую – со счета аккредитива с приложением экземпляра заявления, свидетельствующую о том, что деньги зачислены на счет аккредитива. В учете это оформляется записью: 55/1 – 51.
После этого клиент распоряжаться данной суммой не может. Эти деньги банк плательщика пересылает в банк получателя, который должен уведомить своего клиента о том, что на его имя выставлен аккредитив. Далее поставщик может осуществлять отгрузку товаров, т.к. имеется 100 % гарантия в том, что поставка будет оплачена. Плательщик также имеет 100% гарантию того, что если поставка не будет произведена, его деньги вернутся обратно.
После отгрузки товара получатель должен предоставить в банк документы, подтверждающие то, что он выполнил свои обязательства по договору. Затем банк поставщика переводит деньги со счета аккредитива на расчетный счет своего клиента и уведомляет банк плательщика о том, что оплата произведена. Эти документы поступают плательщику вместе с выпиской банка, которая отражается проводкой: 60 – 55/1.
Неиспользованный остаток аккредитива автоматически зачисляется обратно на расчетный счет: 51 – 55/1. Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком на одну сделку. В некоторых случаях он может быть пополнен: 55/1 – 51. Аналитический учет осуществляется по каждому выставленному аккредитиву отдельно. Обороты отражаются на основании выписок банка в ж – о № 3.
Данная форма расчетов является одной из наиболее надежных, однако в России практически не применяется, на Западе распространена широко.
3 вопрос Чеком признается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж в размере указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки объединяются в лимитированные чековые книжки, которые могут выдаваться предприятию на основании заявления установленной формы, в котором указывается сумма лимита чековой книжки. Чеки должны иметь покрытие в виде денежных средств, которые на основании заявления в сумме равной лимиту предварительно депонируются чекодателем на специальном банковском счете. Операции по депонированию отражаются на основании выписок банка проводкой: 55/2 – 51,52,66,67.
Далее представитель организации при помощи чеков из чековой книжки может осуществлять различные платежи хозяйственным партнерам: за товары, работы, услуги. При этом представитель чекодателя заполняет чек и передает его поставщику в качестве платежа вместо денег. Поставщик, принимая чек, становится чекодержателем. Необходимо при заполнении очередного чека проставлять остаток лимита по чековой книжке.
Предоставление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку плательщика или путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков, предприятие получает выписки банка со счета лимитированной чековой книжки, которые отражаются в учете записями 60,76 – 55/2.
Недоиспользованные чековые книжки сдаются в банк, что отражается записью 51,52,66,67 – 55/2 на основании соответствующих выписок. Аналитический учет осуществляется по каждой лимитированной чековой книжке отдельно. Данные выписок банка отражаются в ж – о № 3. В настоящее время в РФ данная форма расчетов применяется не очень широко из – за вероятности подделки чеков.
4 вопрос Депозитными счетами являются вложения свободных денежных средств в банковские вклады на определенный срок под проценты. При открытии таких счетов между предприятием и банком заключается соответствующий договор. Перечисление средств во вклады отражается проводкой 55/3 – 51,52. По истечении срока депозитного счета обратной проводкой отражается погашение задолженности банка перед предприятием по депозитному вкладу. Одновременно предприятие получает предусмотренные договором проценты 51,52 – 91. Как правило, организации вкладывают средства в депозитные счета в связи с тем, что проценты по ним существенно выше, чем за хранение средств на расчетном счете, т.е. целью является получение дополнительного дохода.
На счете 55 могут открываться отдельные субсчета для учета средств целевого финансирования: бюджетный средств, собственных средств на финансирование капитальных вложений и другие цели. Получение целевого финансирования отражается проводкой 55/4–86. Аналитический учет осуществляется по каждому депозитному счету и специальному счету отдельно, информация о счетах на основании выписок банка отражается в ж – о № 3.
5 вопрос Переводами в пути являются денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка от объявлений на взнос наличными и квитанции почтовых отделений.
Учет переводов в пути осуществляется на активном счете № 57, по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, еще не поступившие на расчетные и другие счета, а по кредиту – списание сумм переводов по мере их зачисления на соответствующие счета на основании выписок банка.
Счет № 57 используется для учета инкассации выручки и сдачи денежных средств в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первых числах месяца следующего за отчетным.
Тема 10 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов с поставщиками и покупателями" – 4ч
1. Основные принципы и формы расчетов между поставщиками и покупателями
2. Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями
3. Синтетический и аналитический учета расчетов с поставщиками и покупателями
4. Учет операций по НДС
5. Учет резервов по сомнительным долгам
1 вопрос В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения – с поставщиками по поводу приобретения необходимых товарно – материальных ценностей и услуг, на стадии продаж – с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а следовательно и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями может осуществляться как оптом, так и в розницу. Оптовые поставки осуществляются, как правило, на основании предварительно заключенных договоров, в которых должен быть указан предмет договора, реквизиты поставщика и покупателя, условия поставок, порядок расчетов, предусматривающий указание цены и формы расчетов, условия доставки, форс – мажорные обстоятельства, штрафные санкции за невыполнение взаимных обязательств. Договора должны соответствовать требованиям ГК РФ.
Для обеспечения своевременного возврата средств, отвлеченных в расчеты, и предотвращения возникновения просроченных дебиторских задолженностей большую роль играет выбор формы расчетов, который регламентируется положение ЦБ РФ от 12.04.01. № 2-17 "О безналичных расчетах в РФ"
Применяемые формы расчетов: наличная, платежные поручения, расчеты по инкассо (платежные требования и инкассовые поручения), аккредитивы, чековые книжки, бартерные операции, векселя и др.
Сроки исковой давности. В отдельных случаях не удается избежать возникновения просроченных платежей, они могут носить различный характер, т.е. быть как дебиторскими, так и кредиторскими. Общий срок исковой давности в соответствии с ГК РФ равен трем годам. Для отдельных видов требований законодательством устанавливается специальный срок исковой давности: как более трех лет, так и менее.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам: 91 – 62,76 или 63 – 62,76. Списанная дебиторская задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника. При поступлении средств: 50,51,52… - 91; кредит 007.
Просроченная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается 60,76 – 91.
2 вопрос Для учета расчетов с поставщиками и покупателями применяются в основном одинаковые первичные документы. Самые распространенные из них - доверенность, накладная, счет – фактура.
Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать от организации в качестве доверенного для получения материальных ценностей (ТМЦ). Данный документ выписывает покупатель в одном экземпляре, регистрирует в специальном журнале. Основные реквизиты: ФИО того лица, на которое выписана доверенность, его паспортные данные, характеристика покупателя, поставщика и товара. Подписывают документ руководитель и гл. бухгалтер, ставится печать. Бланк доверенности имеет корешок, который остается на предприятии и отрывную часть, передаваемую работнику предприятия. Экспедитор по приезде в пункт получения товара должен предъявить доверенность, которая остается у поставщика, и паспорт, после чего разрешается отгрузка товара. Таким образом, доверенность является для поставщика оправдательным документом, подтверждающим то, что товар отгружен именно той организации, которая произвела за него оплату или оформила договоренность на отгрузку.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
