17794 (596968), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Накладная – это документ, оформляемый для отгрузки товара. На ее основании поставщик списывает товарно – материальные ценности, а покупатель, наоборот их приходует. Данный документ не менее чем в двух экземплярах выписывает поставщик, предварительно зарегистрировав в специальном журнале. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика. Основные реквизиты: название поставщика и покупателя, наименование и характеристика товара (сорт, цена, ед. измерения, количество, сумма), сведения об НДС, подписывает руководитель и гл. бухгалтер. При приемке товара экспедитор должен тщательно проверить его соответствие накладной. В случае отсутствия расхождений экспедитор и кладовщик обмениваются подписями. С этого момента материальная ответственность за товар переходит от кладовщика поставщика к экспедитору покупателя.
Счет – фактура является документом, на основании которого начисляется задолженность покупателя перед поставщиком. Помимо этого счет – фактура является основанием для заполнения регистров налогового учета по НДС. Данный документ выписывается в двух экземплярах поставщиком: 1 – й экз. передается покупателю, второй остается у поставщика. При выписке счет – фактура должен быть зарегистрирован у поставщика в журнале регистрации счетов – фактур (№, дата, кому выписан, за что и сумма). Основные реквизиты: полная характеристика поставщика и покупателя, характеристика товара (наименование, количество, страна происхождения, цена за единицу, стоимость без НДС, ставка НДС, сумма налога, всего к оплате вместе с НДС), документ подписывается руководителем и гл. бухгалтером.
Доставка товара может осуществлять транспортной организацией, которая на период транспортировки несет полную ответственность за товар. В качестве транспортной организации могут выступать кампании, осуществляющие перевозки автомобильным, водным, воздушным, ж - д транспортом. В этом случае товар принимается по приемо – сдаточному акту. При возникновении разногласий составляется коммерческий акт, который может быть основанием для обращения в арбитражный суд. Закупка у частных лиц оформляется актом закупки.
3 вопрос Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками применяется активно – пассивный счет № 60. Дебетовое сальдо показывает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам, т.е. задолженность предприятию. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности поставщикам за поступившие, но еще не оплаченные ценности (последующая оплата).
По кредиту счета отражают на основании счетов – фактур и др. документов увеличение задолженности поставщикам за полученные ценности и услуги в корреспонденции с дебетом различных счетов: 10,20,25,26,44…, причем НДС, указанный в счете, при оприходовании товаров и услуг отражается отдельно проводкой Д 19 – К 60 для последующего возмещения из бюджета.
По дебету счета 60 отражается на основании платежных документов (платежные поручения, требования, РКО, авансовые отчеты и др.) уменьшение задолженности предприятия перед поставщиком и выдача авансов в корреспонденции с кредитом счетов: 50,51,52,71,55,66,67,62 (зачет взаимных требований при бартерных операциях) …
Аналитический учет на счете № 60 ведут по каждому поставщику, а также по каждому предъявленному счету. В аналитическом учете необходимо обеспечить получение следующих данных: срочная задолженность, просроченная задолженность, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по векселям, срок оплаты которых еще не наступил, по векселям просроченным.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется ж – о № 6, который является комбинированным регистром, в нем отражаются как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету, сосредоточен как синтетический, так и аналитический учет.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями применяется активно – пассивный счет № 62. Дебетовое сальдо показывает, что товар отгружен, но еще не оплачен, кредитовое – наоборот. Дебетовый оборот отражает на основании счетов – фактур, выписанных предприятием начисление задолженности покупателя организации в объеме выручки: 62 – 90/1, одновременно у предприятия возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС: 90/3 – 68; кредитовый оборот отражает на основании платежных документов уменьшение задолженности покупателей по мере оплаты: 50,51,52… - 62.
Организация может отгружать свою продукцию, принимая в качестве оплаты векселя, которые должны учитываться обособленно на счете № 62. Проценты по векселям отражаются: 62 – 91. Аналитический учет осуществляется отдельно по каждому покупателю и по каналам реализации, основным регистром явояется ж – о № 11.
4 вопрос Каждое предприятие является одновременно и поставщиком, и покупателем. Как покупатель оно на основании счетов – фактур, выписанных его поставщиком, вместе со стоимостью покупаемых товаров уплачивает НДС. Данные счета фиксируют в книге покупок, где в конце месяца определяется общая сумма НДС по акцептованным счетам, которую предприятие направляет на уменьшение задолженности в бюджет по НДС проводкой 68 – 19. Таким образом, сальдо на счете 19 в конце месяца может быть только по дебету счета в части неотфактурованных поставок.
Как поставщик предприятие продает собственную продукцию, самостоятельно выписывает счета – фактуры в соответствии с которыми собирает НДС со своих покупателей. Собранные суммы налога предприятие не имеет права оставить себе, они причитаются к перечислению в бюджет. Через выписанные счета весь процесс реализации фиксируется в книге продаж. Проводки: 62 – 90/1, 90/3 – 68.
Таким образом получается, что предприятие одновременно как поставщик собирает НДС и как покупатель его уплачивает. При этом данные процессы не должны существенно отражаться на финансовом результате деятельности предприятия. Для этого в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным, которая формируется на счете 68, аналитический счет "Расчеты по НДС".
| 68 – 19 | 90/3 – 68 |
| НДС уплаченный | НДС полученный |
Если кредит больше дебета, то разница подлежит уплате в бюджет. Если дебет больше кредита, то предприятие ничего не уплачивает в бюджет по НДС. В данном случае бюджет обязан возместить эту разницу или учесть ее в счет предстоящих расчетов. Таким образом, счета – фактуры, книги учета покупок, продаж являются регистрами налогового учета по НДС, получатель данного налога – государство, а предприятия лишь выполняют функции по сбору налога и перечислению его в бюджет.
5 вопрос Учет резервов по сомнительным долгам создается в том случае, если предусмотрен учетной политикой предприятия, учитывается на пассивном счете № 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва зависит от величины долга и финансового состояния должника с точки зрения вероятности погашения долга.
Создание резерва относится на расходы предприятия проводкой Д 91 – К 63. Уменьшается резерв при списании невостребованных долгов проводкой Д 63 – К 62, 76. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой – либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим финансовым результатам организации. При этом на счетах это отражается следующим образом: Д 63 – К91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву отдельно.
Операции по дисконтированию векселей – в теме по кредитам
Покупка и продажа под векселя: покупка
10.. – 60 – оприходование товара
19 – 60 – НДС по нему
97 – 60 - % по векселю
Затем равными долями 20,26… - 97 – списываются % по векселю
60 – 50,51 – при погашении векселя
Продажа под вексель:
62 – 90/1 – выручка
62 – 91 - %, можно 62 – 98, а затем равными долями 98 – 91.
Учет неденежных (товарообменных) операций: 60 – 62.
Тема 11 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов по кредитам и займам" – 2ч
1. Общие принципы кредитования
2. Учет расчетов по кредитам
3. Учет расчетов по займам
4. Учет операций по дисконту векселей
1 вопрос В определенных ситуациях предприятиям целесообразно привлекать заемные средства в виде кредитов и займов в различной форме, что может существенно повысить эффективность функционирования капитала предприятия. Нормативной базой для учета кредитов и займов является ПБУ 15/01 " Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию".
Кредитование предприятий осуществляется на основании следующих принципов:
1.Возвратность, предполагающая, что кредит по истечении определенного срока должен быть возвращен;
2.Срочность, предполагающая, что заемные средства должны быть возвращены в строго определенные сроки;
3.Платность, предполагающая, что за пользование кредитом клиент должен уплачивать банку определенные проценты;
4.Обеспеченность, в соответствии с которой кредит выдается только в том случае, если предприятие сможет представить документы, подтверждающие то, что есть реальная возможность по истечении срока кредитования вернуть средства в полном объеме.
5.Целевое использование, предполагающее, что кредит должен быть использован только на те цели, которые указаны в кредитном договоре.
Порядок предоставления кредита. Предприятие должно написать заявление в банк с просьбой о предоставлении кредита, указать желаемую сумму, срок и цель. Далее предприятие должно представить баланс, чтобы банк мог проанализировать его активы и пассивы с целью определения ликвидности, платежеспособности и др.показателей, необходимых для определения кредитоспособности. Если предприятие не имеет в данном банке расчетного счета, то предоставляются учредительные документы (устав).
Далее анализируется обеспечение. Необходимо предоставить в залог банку в качестве обеспечения какое – либо имущество на сумму превышающую сумму желаемого кредита. Залоговое имущество должно быть предварительно застраховано. Документы о страховании предоставляются банку. Это необходимо для того, чтобы страховая компания в случае порчи залогового имущества возместила долги предприятия. Согласно принципа обеспеченности, помимо залогового имущества предприятия обязано предоставить банку поручителей, которые возьмут на себя обязательство, в случае необходимости, возместить долги предприятия.
После проведения всей аналитической работы банк делает вывод о том, может ли быть предоставлен данному клиенту кредит и на каких условиях. В случае положительного решения между банком и предприятием заключается кредитный договор, в котором указываются объект кредитования, сумма кредита, сроки кредитования, проценты за срочный долг и за просроченные платежи, порядок выдачи и погашения кредита, порядок проверки обеспечения и т.д.
2 вопрос Кредит может предоставляться предприятию наличными из кассы банка, безналичными на расчетный счет, открытием кредитной линии и др. В последнем случае банк предоставляет предприятию не только деньги, но и оплачивает расчетные документы в пределах лимита кредитования.
Механизм погашения задолженности и уплаты процентов.
Задолженность может быть уплачена в полной сумме в установленный срок. Чаще оплата разбивается на множество различных сроков, при этом каждый раз после уплаты определяется остаток основного долга и в последующем проценты начисляются только на остаток задолженности
Кредит и проценты бывают срочные (срок уплаты по которым еще не наступил или продлен) и просроченные (срок уплаты по которым наступил или прошел). По просроченным долгам устанавливаются повышенные проценты.
Кредиты бывают краткосрочные – до 12 месяцев, используются для финансирования основной деятельности, операции по ним учитываются на счете № 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные – свыше 12 месяцев, используются в для финансирования инвестиций, операции по которым учитываются на счете № 67 "Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам".
Данные счета являются пассивными, сальдо на них может быть только по кредиту. Оно показывает задолженность предприятия банку по кредитам и займам. Кредитуются данные счета при увеличении задолженности предприятия перед банком в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
- 50,51,52 – при получении кредита в денежной форме;
- 55 – при получении за счет кредита чековой книжки или выставлении аккредитива;
- 60 – при оплате за счет кредита счетов поставщиков;
- 68,69 – при оплате за счет кредита налогов и платежей по социальному страхованию и социальному обеспечению.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
