16716 (596942), страница 40
Текст из файла (страница 40)
Комиссионное вознаграждение за предоставление монопольного или льготного права может охватывать предоставление и первоначальных и последующих услуг, основных средств и других материальных активов и ноу-хау. Соответственно, такие комиссионные вознаграждения признаются в качестве выручки на основе, отражающей цель, с которой это вознаграждение было начислено. Применяются следующие методы признания вознаграждения за передачу монопольного или льготного права:
(a) Поставки основных средств и других материальных активов.
Сумма, основанная на справедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.
(b) Предоставление первоначальных или последующих услуг.
Вознаграждение за предоставление постоянного обслуживания, будь то часть первоначальной платы или отдельная плата, признаются в качестве выручки по мере предоставления услуг. В случае, когда отдельная плата не покрывает стоимость постоянного обслуживания с обоснованной прибылью, часть первоначальной платы, достаточная для покрытия затрат на постоянное обслуживание и обеспечения обоснованной прибыли на эти услуги, переносится и признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.
Договор о франшизе может предусматривать поставку владельцем патента основных средств, запасов или других материальных активов по цене ниже той, которую он взыскивает с других покупателей, или которая не обеспечивает обоснованную прибыль на эти продажи. В этих условиях часть первоначальной платы, достаточная для покрытия расчетных затрат сверх этой цены и для обеспечения обоснованной прибыли на эти продажи, переносится и признается в течение периода, когда товары предполагается продать компании, приобретающей данную привилегию у владельца патента. Сальдо первоначальной платы признается в качестве выручки после предоставления всех первоначальных услуг и исполнения других предусмотренных договором обязательств владельца патента (таких как помощь в подборе и подготовке персонала, финансирование и реклама).
Первоначальные услуги и другие обязательства по региональному договору франшизы зависят от количества отдельных торговых точек в регионе. В этом случае вознаграждения за первоначальные услуги признаются в качестве выручки пропорционально количеству торговых точек, для которых первоначальные услуги были в значительной степени выполнены.
Если первоначальная плата поступает на протяжении продолжительного периода и имеется значительная неопределенность в том, что она будет получена в полном объеме, плата признается по мере получения денежных взносов.
(c) Плата за постоянное право пользования льготой.
Плата за пользование постоянными правами, предоставляемыми по договору, или за другие услуги, предоставляемые в течение срока действия этого договора, признается в качестве выручки по мере предоставления услуг или использования прав.
(d) Агентские операции.
Между компанией-владельцем патента и компанией, купившей привилегию, могут осуществляться сделки, в которых первая компания по существу действует в качестве агента для компании, купившей привилегию. Например, компания-владелец патента может заказать товар и организовать его доставку компании, купившей привилегию, без прибыли для себя. Такие операции не ведут к образованию выручки.
19. Гонорары за разработку специального программного обеспечения.
Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
20. Лицензионные платежи и дивиденды.
Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответствии с содержанием договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении установленного периода времени.
Передача прав за фиксированное вознаграждение или невозмещаемые гарантии по неаннулируемому контракту, который разрешает лицензиату свободно использовать эти права, и по которому лицензиар выполнил все обязательства, по существу является продажей. Примером такой передачи является лицензионное соглашение на использование программного обеспечения, когда лицензиар после продажи не несет никаких обязательств. Другим примером является предоставление прав на прокат художественных фильмов в коммерческих целях, когда лицензиар не имеет средств контроля за компанией проката, и не предполагает получить дополнительный доход от кассовой выручки. В таких случаях, выручка признается на момент продажи.
В некоторых случаях получение лицензионных платежей или роялти зависит от того, произойдет или нет какое-либо будущее событие. Тогда выручка признается только в том случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти, что обычно происходит, когда указанное событие имело место.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19 (редакция 1998 года). Вознаграждения работникам
Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 19 Затраты на пенсионное обеспечение, утвержденный Советом Правлением в пересмотренном варианте в 1993 году. Пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применение стандарта приветствуется.
Введение
1. Стандарт предписывает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам. Он заменяет МСФО 19, Затраты на пенсионное обеспечение, утвержденный в 1993 г. Основные отличия от МСФО 19 изложены в Приложении 3 (Основа для выводов), параграф 3. Стандарт не рассматривает отчетность пенсионных планов (см. МСФО 26, Учет и отчетность пенсионных планов).
2. Стандарт определяет пять категорий вознаграждений работникам:
(a) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;
(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
(c) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода;
(d) выходные пособия; и
(e) компенсационные выплаты долевыми инструментами.
3. Стандарт требует признания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставлении работником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.
4. Пенсионные планы классифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Стандарт дает конкретное руководство классификации пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и планов с застрахованными выплатами.
5. В рамках пенсионного плана с установленными взносами компания уплачивает взносы в фиксированном размере в отдельную организацию (фонд) и не несет юридических правовых или традиционных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когда у фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанных в текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компанией взносов в пенсионный план вознаграждений по окончании трудовой деятельности с установленными взносами на момент предоставления работником услуг в обмен на данные взносы.
6. Все иные пенсионные планы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут быть нефондируемыми либо полностью или частично фондируемыми. Стандарт требует от компании:
(a) учитывать не только юридические правовые обязательства, но и любые традиционные обязательства, вытекающие из практики компании;
(b) определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и реальную справедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены на отчетную дату;
(c) использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки обязательств и затрат;
(d) распределять выплаты по конкретным периодам службы работников согласно установленной в плане формуле исчисления выплат, кроме случаев, когда служба работников в более поздние годы влечет за собой существенно более высокие выплаты, чем служба в более ранние годы;
(e) применять непредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношении демографических переменных (таких как текучесть кадров и смертность) и финансовых переменных (таких как повышение оплаты труда в будущем, изменения затрат на медицинское обслуживание и определенные случаи изменения государственных пенсий). Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должны быть исполнены;
(f) определять ставку дисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок таких облигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокам соответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовой деятельности;
(g) вычитать реальную справедливую стоимость любых активов плана из балансовой стоимости обязательств;
(h) ограничивать величину балансовой стоимости актива таким образом, чтобы она не превышала чистую суммарную величину:
(i) любой непризнанной стоимости прошлых услуг работников и актуарных убытков; плюс
(ii) дисконтированная стоимость любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план;
(i) признавать стоимость прошлых услуг работников на равномерное равномерной основе на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере;
(j) признавать прибыли или убытки при секвестре пенсионного плана или при окончательном расчете по плану. Прибыли или убытки должны включать любые результативные итоговые изменения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану, реальной справедливой стоимости активов плана, непризнанной части любых относящихся к ним актуарных прибылей и убытков и стоимости прошлых услуг работников; и
(k) признавать отдельные статьи чистых совокупных актуарных прибылей и убытков, превышающие наибольшую из следующих величин:
(i) 10% дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана); и
(ii) 10% реальной справедливой стоимости любых активов плана.
Часть актуарных прибылей и убытков, которая должна признаваться для каждого пенсионного плана с установленными выплатами, представляет собой превышение 10%-ного "коридора" на предыдущую отчетную дату, поделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшейся до выхода их на пенсию.
Стандарт также разрешает применять методы более быстрого признания при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая последовательно используется от периода к периоду. Такого рода методы включают немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков.
7. Настоящий Стандарт определяет более простой метод для учета других долгосрочных вознаграждений, отличных от пенсий: актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услуг работников в отношении данных вознаграждений признаются немедленно.
8. Выходные пособия - это вознаграждения работникам, выплачиваемые в результате: либо решения компании уволить работника до достижения им пенсионного возраста; либо решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения. Событием, приводящим к возникновению такого обязательства, является прекращение, а не продолжение службы работника. Таким образом, компания должна признавать выходные пособия тогда и только тогда, когда она формально обязана:
(a) уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; или
(b) выплатить выходное пособие в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.
9. Компания формально обязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеет подробный формализованный план (с типовым минимальным содержанием) по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от исполнения обязательств по данному плану.
10. Когда выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, они должны дисконтироваться. В случае, когда делается предложение о добровольном увольнении в обмен на вознаграждение, оценка выходных пособий должна основываться на количестве работников, которые, как ожидается, примут данное предложение.
11. Компенсационные выплаты долевыми инструментами - это вознаграждения работникам в соответствии с которыми: работники приобретают право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или сумма обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией. Стандарт устанавливает определенные требования к раскрытию информации в отношении таких вознаграждений, но не устанавливает требования по их признанию и оценке.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
