16716 (596942), страница 42
Текст из файла (страница 42)
Признание и оценка
Все краткосрочные вознаграждения работникам
10. Когда работник оказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
(a) в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов) в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств; и
(b) в качестве расхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы и МСФО 16 Основные средства).
Параграфы 11, 14 и 17 объясняют, как компания должна применять это требование к краткосрочным вознаграждениям работникам в форме оплачиваемых отпусков.
Краткосрочные оплачиваемые отпуска
11. Компания должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом 10 следующим образом:
(a) при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков; и
(b) при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - непосредственно при наступлении отпуска.
12. Компания может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории:
(a) накапливаемые; и
(b) ненакапливаемые.
13. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо компенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут будут использованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.
14. Компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.
15. В соответствии с методом, определенным в предыдущем параграфе, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, которые возникают исключительно в связи с накоплением выплат. Во многих случаях у компании отсутствует необходимость производить подробные вычисления для того, чтобы прийти к выводу о том, что у нее не имеется существенных обязательств по отношению к неиспользованным оплачиваемым отпускам. Например, обязательства в отношении отпуска по болезни будут существенными только в том случае, когда существуют формальные или неформальные основания предполагать, что неиспользованный отпуск по болезни может быть взят как оплачиваемый отпуск.
Пример, иллюстрирующий параграфы 14 и 15
В компании занято 100 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью пять рабочих дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год вперед. Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года (на основании ЛИФО). По состоянию на 31 декабря 20Х1 года в среднем на одного работника приходилось по два дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, основные тенденции которого предположительно сохранятся в будущем, компания ожидает, что в 20Х2 году 92 работника возьмут не более пяти дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем шесть с половиной дней каждый.
Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результате неиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 20Х1 года (полтора дня для каждого из 8 работников). Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 12 дней отпуска по болезни.
16. Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды: они пропадают в случае их неиспользования или неполного использования в текущем периоде, и не дают права работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск. Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованные в прошлых периодах отпуска не увеличивают отпуска в будущих периодах), отпуску по уходу за ребенком и отпуску в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Компания не признает обязательство или расход до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.
Планы участия в прибыли и премии
17. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в соответствии с параграфом 10 только в случае, если:
(a) компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо традиционное, обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и
(b) обязательство может быть надежно оценено.
18. По некоторым планам участия в прибыли работники получают долю в прибыли только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы приводят к образованию традиционного обязательства, так как работники предоставляют услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода. Оценка такого рода традиционных обязательств учитывает возможность ухода из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.
Пример, иллюстрирующий параграф 18
В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 3% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 2,5% чистой прибыли.
Компания признает обязательство и расход в размере 2,5% чистой прибыли.
19. Компания может не иметь юридического правового обязательства выплачивать премии. Тем не менее, в некоторых случаях в компании может существовать практика выплаты премий. В таких случаях компания имеет традиционное обязательство, поскольку она не имеет реальной возможности не выплачивать премии. Оценка традиционного обязательства в данном случае учитывает возможность ухода из компании некоторых ее работников без получения премий.
20. Компания может надежно оценить ее юридические правовые или традиционные обязательства только в случае, если:
(a) формализованные условия плана включают формулу определения величины вознаграждения;
(b) компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности; или
(c) практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину традиционного обязательства компании.
21. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компания признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли.
22. Если суммы, подлежащие выплате по планам участия в прибыли и премиях, не выплачиваются полностью в течении двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги, они относятся к иным долгосрочным вознаграждениям работникам (смотри параграфы 126 - 131). Если вознаграждения, предоставляемые по планам участия в прибыли и премиях, отвечают определению компенсационных выплат долевыми инструментами, компания учитывает их в соответствии с параграфами 144 - 152.
Требования к раскрытию информации
23. Несмотря на то, что настоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношении краткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другие Международные стандарты финансовой отчетности. Например, как требует МСФО 24, Раскрытие информации о связанных сторонах, компания должна представлять данные о выплатах ключевым управляющим. МСФО 1, Представление финансовых отчетов, требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: Различие между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами
24. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:
(a) вознаграждения по выходу на пенсию, такие как пенсии; и
(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания использует настоящий Стандарт применительно ко всем подобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждение отдельного юридического лица для получения взносов и осуществления пенсионных выплат.
25. Пенсионные планы делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий. По планам с установленными взносами:
(a) юридическое правовое или традиционное обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд. Таким образом, полученная работником сумма выплат по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченных компанией (и, возможно, также работником) пенсионному плану или страховой компании, в совокупности с доходом на инвестиции средств, полученных в качестве взносов; и
(b) актуарный риск (что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.
26. Обязательство компании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, в случае, когда у компании имеется юридическое правовое или традиционное обязательство, возникшее в связи с:
(a) формулой выплат по пенсионному плану, которая привязана не только к взносам;
(b) гарантиями, либо косвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода на взносы; или
(c) той сложившейся практики, которая ведет к образованию традиционного обязательства. Например, традиционное обязательство может возникнуть в случае, когда в компании сложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранения влияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридического правового обязательства.
27. По условиям пенсионных планов с установленными выплатами:
(a) обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам; и
(b) актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.
28. Параграфы 29-42 ниже объясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованных пенсионных выплат.
Пенсионные планы группы работодателей
29. Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:
(a) учитывать свою пропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и
(b) раскрывать информацию в соответствии с параграфом 120.
30. Когда имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для плана с установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:
(a) учитывать план в соответствии с параграфами 44 - 46, как если бы он являлся планом с установленными взносами; и
(b) раскрывать:
(i) информацию о том, что план является планом с установленными выплатами;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
