16716 (596942), страница 43
Текст из файла (страница 43)
(ii) причину недостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана с установленными выплатами;
(c) в той степени, в какой превышение или дефицит в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:
(i) любую имеющуюся информацию об указанном превышении или дефиците;
(ii) базу, использованную при определении превышения или дефицита; и
(iii) последствия для компании, при наличии таковых.
31. Ниже приведен один из примеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами:
(a) план финансируется распределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этом же периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов; и
(b) пенсии работников определяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане, не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспечения пенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такой план создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, уже заработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либо увеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсий. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами.
32. Когда у компании достаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегося планом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональной доли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности, связанных с планом, таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Однако в некоторых случаях компания может быть неспособна оценить свою долю в финансовом положении и финансовых показателях плана с достаточной надежностью для целей учета. Это может произойти в случае, если:
(a) компания не имеет доступа к информации о плане, которая удовлетворяла бы требованиям настоящего Стандарта; или
(b) план подвергает компании-участники актуарным рискам, связанным с занятыми в настоящее время и бывшими работниками других компаний, в связи с отсутствием последовательной и надежной базы для распределения обязательств, активов и затрат между отдельными компаниями, участвующими в плане.
В таких случаях компания ведет учет для плана так, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами и раскрывает дополнительную информацию, требуемую в соответствии с параграфом 30.
33. Планы группы работодателей отличаются от профессиональных пенсионных планов. Профессиональный пенсионный план - это простая совокупность отдельных планов различных работодателей, объединенных для того, чтобы позволить участвующим работодателям объединить их активы в пул для инвестиционных целей и уменьшить затраты на управление инвестициями и административные расходы, но при этом требования различных работодателей разделены для целей выплаты вознаграждения своим работникам. Профессиональные пенсионные планы не представляют конкретных проблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобы применять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельного работодателя, а также в связи с тем, что указанные профессиональные планы не подвергают участвующие компании актуарным рискам, связанным с действующими и бывшими работниками других компаний. Определения в настоящем Стандарте требуют от компании классифицировать профессиональные пенсионные планы в качестве планов с установленными взносами или с установленными выплатами в зависимости от условий плана (включая любые традиционные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий).
34. Планы с установленными выплатами, объединяющие активы, внесенные различными компаниями под общим контролем, например, материнской и ее дочерними компаниями, не являются планами группы работодателей. Поэтому компания использует порядок учета таких планов аналогично планам с установленными выплатами.
35. МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, требует чтобы компания признавала или раскрывала информацию об определенных условных обязательствах. В контексте плана группы работодателей условное обязательство может возникнуть в результате, например:
(a) актуарных убытков, связанных с другими участвующими компаниями, потому что любая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски каждой участвующей компании; или
(b) предусмотренной планом обязанности по финансированию его дефицита в случае выхода из него других компаний.
Государственные пенсионные планы
36. Компания должна учитывать государственный пенсионный план аналогично плану группы работодателей (смотри параграфы 29 и 30).
37. Государственные планы учреждаются в законодательном порядке с целью охвата всех компаний (или всех компаний определенной категории, например, конкретной отрасли) и осуществляются национальным или местным правительством или другим органом (например, автономным агентством, созданным специально для этой цели), который неподконтролен отчитывающейся компании и не находится под ее влиянием. Некоторые планы, учрежденные компанией, обеспечивают как обязательные пенсии, которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом, так и дополнительное пенсионные обеспечение. Такие планы не являются государственными.
38. Государственные планы подразделяются на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами по характеру обязательств компании в соответствии с планом. Многие государственные планы не являются фондированными: взносы устанавливаются на уровне, который предполагается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов. Тем не менее, согласно большинству государственных планов, компания не имеет ни юридических правовых, ни традиционных обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: ее единственным обязательством является обязательство уплачивать взносы по мере наступления срока платежа, и, если компания прекращает найм участников государственного пенсионного плана, у нее не возникает обязательство выплатить пенсии, заработанные ее собственными работниками в предыдущие годы. По этой причине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как планы с установленными взносами. Однако в редких случаях, когда государственный пенсионный план является планом с установленными выплатами, компания применяет метод учета, предписанный в параграфах 29 и 30.
Страхование пенсионных выплат
39. Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами, кроме случаев, когда у компании возникают (прямо или опосредованно, через план) юридические правовые или традиционные обязательства:
(a) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты; или
(b) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит все причитающиеся будущие пенсии работникам, относящиеся к службе работника в текущем и предшествующих периодах.
Если компания сохраняет такого рода юридические правовые или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.
40. Пенсии, застрахованные посредством заключения договора страхования, необязательно связаны напрямую или автоматически с пенсионными обязательствами компании. В отношении планов выплат по окончании трудовой деятельности, предусматривающих договоры страхования, действуют те же различия между системами фондирования и учета, как и в отношении иных нефондированных пенсионных планов.
41. Когда компания финансирует обязательства по пенсионным выплатам по окончании трудовой деятельности посредством уплаты взносов по страховому полису, по которому она (либо прямо, либо опосредованно через план или механизм установления будущих страховых премий или через отношения со страховщиком как со связанной стороной) сохраняет юридические правовые или традиционные обязательства, платежи страховых взносов не эквивалентны платежам по пенсионному плану с установленными взносами. Отсюда следует, что компания:
(a) признает свои права, согласно страховому полису, в качестве собственного актива (если полис находится у самой компании), или в качестве актива плана (если права плана по данному полису отвечают определению активов плана); и
(b) учитывает свое договорное обязательство перед работниками в качестве долгового обязательства, как если бы договора страхования не существовало.
42. Когда страховой полис выписан на имя определенного участника плана или на группу участников плана, и компания не имеет каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств покрывать какие-либо убытки по договору, она не несет обязательств по выплате пенсий работникам, и страховщик в одиночку несет ответственность за выплату пенсий. Уплата фиксированных страховых взносов по таким договорам по существу должна рассматриваться как исполнение обязательств по пенсионным выплатам работникам, а не как вложение капитала в целях исполнения этого обязательства. В результате у компании не имеется больше ни актива, ни обязательства. Таким образом, компания учитывает такие взносы как платежи в пенсионный план с установленными взносами.
Выплаты по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами
43. Учет планов с установленными взносами осуществляется на линейной основе, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются в размере взносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходов актуарные допущения не требуются, и компания не имеет возможности получения никакой актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются на недисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежат исполнению в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Признание и оценка
44. Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги:
(a) в качестве обязательства (начисленный расход) за вычетом всех ранее уплаченных взносов. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств; или
(b) в качестве расхода, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива (смотри, например, МСФО 2, Запасы, и МСФО 16, Основные средства).
45. Когда взносы в план с установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться с применением ставки дисконта, указанной в параграфе 78.
Требования к раскрытию информации
46. Компания должна раскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами.
47. Компания раскрывает информацию о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользу ключевого управленческого персонала, когда это требуется МСФО 24, Отражение информации о связанных сторонах.
Планы выплат по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами
48. Учет планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность получения актуарных прибылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Признание и оценка
49. Пенсионные планы с установленными выплатами могут быть нефондированными либо полностью или частично фондированными, при этом взносы могут уплачиваться как компанией, так и ее работниками, как в полном объеме, так и частично, в организацию или фонд, юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсии работникам. Осуществление фондированных пенсионных выплат при наступлении их срока зависит не только от финансового положения и результатов инвестиционной деятельности фонда, но также от способности (желания) компании компенсировать любой дефицит в активах фонда. Таким образом, компания фактически принимает на себя актуарный и инвестиционный риски, связанные с планом. Как следствие, величина расходов, признанных в отношении пенсионного плана с установленными выплатами, может быть неэквивалентна сумме взносов за этот период.
50. Учет компанией пенсионных планов с установленными выплатами осуществляется в следующей последовательности:
(a) используя методы актуарных расчетов, следует произвести надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Для этого компания должна определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть и смертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий;
(b) дисконтируя эти выплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг (см. параграфы 64 - 66);
(c) определить реальную справедливую стоимость активов плана (см. параграфы 102 - 104);
(d) определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны (см. параграфы 92 - 95);
(e) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг (см. параграфы 96 - 101); и
(f) при секвестре или исполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток (см. параграфы 109 - 115).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
