16716 (596942), страница 45
Текст из файла (страница 45)
2. По пенсионному плану вознаграждение равняется 100 за каждый год службы, за исключением службы до достижения 25 лет. Вознаграждения гарантируются сразу.
Вознаграждения не начисляются в период службы до достижения 25 лет, потому что работники не имеют права ни на какие вознаграждения (условные или безусловные) до достижения этого возраста. На каждый последующий год распределяется вознаграждение в размере 100.
70. Обязательство возрастает до того момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Поэтому все вознаграждения относятся на периоды, заканчивающиеся на этот момент или до него. Вознаграждения распределяются между отдельными отчетными периодами согласно установленной в плане формуле. Однако если служба работника в последующие годы приведет к существенно более высоким вознаграждениям, чем в ранние годы, компания распределяет вознаграждения на равномерной основе до момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Это связано с тем, что служба работника на протяжении всего периода в конечном счете является основанием для выплаты вознаграждения в этом наиболее высоком размере.
Примеры, иллюстрирующие параграф 70
1. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 1,000, которое становится гарантированным после десяти лет службы. План не обеспечивает дополнительное вознаграждение за службу в последующие годы.
Вознаграждение в размере 100 (1,000 разделить на десять) распределяется на каждый из первых десяти лет. Стоимость текущих услуг в течение каждого года из первых десяти лет отражает вероятность того, что работник может не проработать все десять лет полностью. На последующие годы вознаграждение не распределяется.
2. План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 2,000 для всех работающих по достижении возраста 55 лет при наличии трудового стажа не менее 20 лет или для всех работающих по достижении возраста 65 лет, независимо от их трудового стажа.
Услуги работников, принятых на работу в возрасте моложе 35 лет, начинают подпадать под действие плана с возраста 35 лет (работник может уволиться в 30 лет и вернуться в возрасте 33 года, что не окажет никакого влияния на величину или время выплаты вознаграждения). Эти вознаграждения обусловлены дальнейшей службой. Кроме того, служба по достижении возраста 55 лет не является основанием для сколько-нибудь существенного прироста вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год работы в возрасте от 35 до 55 лет.
Для работников, принятых на работу в возрасте от 35 до 45 лет, стаж более двадцати лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год из первых двадцати лет.
Для работника, принятого на работу в возрасте 55 лет, служба сверх десяти лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 200 (2,000, деленные на 10) на каждый год из первых десяти лет.
Для всех работников стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может не проработать полностью необходимый срок.
3. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 40% затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, если он уволился после более чем десяти, но менее чем двадцати лет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после двадцати и более лет службы.
По формуле, установленной в плане, компания распределяет 4% дисконтированной стоимости ожидаемых затрат на медицинское обслуживание (40%, деленные на десять) на каждый год из десяти лет службы и 1% (10% деленные на десять) на каждый год из последующих десяти лет. Стоимость текущих услуг в каждом году отражает вероятность того, что работник может не выслужить полностью срок, необходимый для того, чтобы заработать часть или все вознаграждение. На работников, чей уход из компании ожидается ранее, чем через десять лет, вознаграждение не распределяется.
4. План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает возмещение работнику, проработавшему в компании не менее десяти и не более двадцати лет, 10% их медицинских расходов после ухода из компании, а проработавшим двадцать и более лет -50% этих расходов.
Служба в более поздние годы приводит к существенно более высокому уровню вознаграждения, чем в первые годы. Поэтому компания, в соответствии с параграфом 68, распределяет вознаграждение для работников, уход которых из компании ожидается после двадцати и более лет службы, на равномерной основе. Служба свыше двадцати лет не является основанием для существенного прироста будущего вознаграждения. Таким образом, вознаграждение распределяется на каждый год из первых двадцати лет в размере 2,5% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание (50%, деленные на двадцать).
На работников, чей уход из компании ожидается в срок между десятью и двадцатью годами службы, вознаграждение распределяется в размере 1% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание на каждый год из первых десяти лет. На указанных работников на период от конца десятого года их службы до расчетной даты ухода из компании вознаграждение не распределяется.
На работников, чей уход из компании ожидается в срок менее десяти лет, вознаграждения не распределяются.
71. В случаях, когда сумма вознаграждения устанавливается в форме постоянной доли от величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, будущее повышение заработной платы на момент выхода на пенсию будет влиять на величину средств, необходимых для исполнения обязательств, существующих за период службы до отчетной даты, но не создает дополнительных обязательств. Поэтому:
(a) для целей параграфа 67(b) повышение заработной платы не приводит к дополнительному вознаграждению даже в том случае, когда сумма вознаграждения зависит от заработной платы на момент выхода на пенсию; и
(b) размер вознаграждения, распределенного на каждый период, равняется постоянной доле заработной платы, от которой зависит данное вознаграждение.
Пример, иллюстрирующий параграф 71
Работники имеют право на получение вознаграждения в размере 3% величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы до достижения возраста 55 лет.
Вознаграждение в размере 3% расчетной величины заработной платы на момент выхода на пенсию относится на каждый год до 55 летнего возраста. После этой даты служба работника не приводит к существенному приросту вознаграждения по плану. По достижении работником указанного возраста вознаграждение не распределяется на годы последующей службы.
Актуарные допущения
72. Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми.
73. Актуарные допущения - это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Актуарные допущения включают:
(a) демографические допущения относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения. Демографические допущения рассматривают такие аспекты, как:
(i) смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;
(ii) уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;
(iii) доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; и
(iv) нормы использования планов медицинского обеспечения; и
(b) финансовые допущения, касающиеся таких статей как:
(i) ставки дисконта (см. параграфы 78 - 82);
(ii) уровни будущей заработной платы и вознаграждения (см. параграфы 83 - 87);
(iii) в отношении пособий на медицинское обслуживание - будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий (см. параграфы 88 - 91); и
(iv) ожидаемая ставка дохода на активы плана (см. параграфы 105 -107);
74. Актуарные допущения являются беспристрастными в случае, если они делаются с достаточной осмотрительностью, но в то же время не являются чрезмерно консервативными.
75. Актуарные допущения являются взаимно совместимыми, если они отражают экономические отношения между такими факторами, как инфляция, темпы роста заработной платы, дохода на активы плана и ставки дисконта. Например, все допущения, которые зависят от уровня инфляции (например, допущения относительно ставок процента и увеличения заработной платы и вознаграждений), на любой будущий период времени предполагают одинаковый уровень инфляции.
76. Компания определяет ставку дисконта и другие финансовые допущения в номинальном (установленном) выражении, если только оценки в реальном (скорректированном на инфляцию) выражении не оказываются более надежными, например, в условиях гиперинфляции (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) или когда вознаграждение индексировано и существует достаточной глубины рынок индексированных облигаций в той же валюте и с теми же условиями.
77. Финансовые допущения должны основываться на рыночных прогнозах на отчетную дату для периода, в котором обязательства должны быть исполнены.
Актуарные допущения: ставка дисконта
78. Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности (как фондированным, так и нефондированным), должна определяться на основе рыночной доходности, по состоянию на отчетную дату, высококачественных корпоративных облигаций. В странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такого рода облигаций, должна использоваться рыночная доходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
79. Одним из актуарных допущений, имеющих существенное значение, является ставка дисконта. Она отражает временную стоимость денег, но не актуарный или инвестиционный риск. Более того, ставка дисконта не отражает риск неплатежа по ссуде, присущий компании, который ложится на кредиторов этой компании, эта ставка также не отражает риск того, что будущий опыт может отличаться от актуарных допущений.
80. Ставка дисконта отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения. На практике компания часто достигает этого путем применения одной средневзвешенной ставки дисконта, которая отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения, их размер и валюту, в которой должно выплачиваться вознаграждение.
81. В некоторых случаях может отсутствовать достаточной глубины рынок облигаций с длительным периодом погашения, соответствующий расчетному сроку, в которого который должны быть выплачены все предполагаемые вознаграждения. В таких случаях компания использует текущие рыночные ставки, применяемые для дисконтирования соответствующих краткосрочных платежей и рассчитывает ставку дисконта для долгосрочных обязательств путем экстраполяции текущих рыночных ставок. Общая дисконтированная стоимость вряд ли будет чувствительна к ставке дисконта, применяемой к части вознаграждений, выплата которых выходит за пределы периода окончательного погашения обращающихся на настоящий момент корпоративных или государственных облигаций.
82. Стоимость процентов рассчитывается путем умножения ставки дисконта, определенной в начале периода, на дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами в течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанных обязательств. Дисконтированная стоимость обязательств может отличаться от величины долгового обязательства, признанного в балансе, поскольку это долговое обязательство признается после вычитания реальной справедливой стоимости активов плана, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки, а также, в определенных случаях, стоимость прошлых услуг, не признаются немедленно. [Приложение 1, среди прочего, иллюстрирует расчет стоимости процентов]
Актуарные допущения: заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение
83. База для оценки обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности должна отражать:
(a) оценочные будущие повышения заработной платы;
(b) вознаграждения, установленные по условиям плана (или являющиеся результатом любых традиционных обязательств, выходящих за рамки условий плана) на отчетную дату; и
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
