16716 (596942), страница 35

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 35)

Негарантированная остаточная стоимость - это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не обеспечивается гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренде - это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость.

Полученный Неполученный финансовый доход - это разница между:

(a) суммой минимальных арендных платежей по договору финансовой аренды, с позиции арендодателя, и любой негарантированной остаточной стоимостью, причитающейся арендодателю; и

(b) дисконтированной стоимостью (a) выше по процентной ставке, предусмотренной арендой.

Чистые инвестиции в аренду - это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде - это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает, чтобы общая дисконтированная стоимость

(a) минимальных арендных платежей; и

(b) негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.

Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а основывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

4. Определение аренды включает контракты по найму актива, которые содержат положение, дающее нанимателю возможность приобрести права на актив после выполнения согласованных условий. Эти контракты иногда называются контрактами на покупку в рассрочку договорами аренды с правом выкупа.

Классификация аренды

5. Классификация аренды, принятая в настоящем Стандарте, основывается на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают вероятности потерь от простоя мощностей или технологического старения и от колебаний прибыли из-за меняющихся экономических условий. Вознаграждения могут быть представлены ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости.

6. Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и вознаграждения, связанные с владением. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

7. Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основывается на общем для обеих сторон договоре аренды, правильным будет использовать согласованные определения. Применение этих определений к различающимся условиям, в которых работают стороны, может иногда приводить к тому, что одна и та же аренда классифицируется арендодателем и арендатором по-разному.

8. Квалифицировать ли аренду как финансовую или операционную, зависит от содержания операции, а не от формы контракта. Примеры ситуаций, которые, как правило, ведут к необходимости рассматривать аренду в качестве финансовой таковы:

(a) к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

(b) арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определенность того, что эта возможность будет реализована;

(c) срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности не передается;

(d) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; и

(e) арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

9. Индикаторами ситуаций, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды являются следующие:

(a) если арендатор может аннулировать аренду, убытки арендодателя, связанные с аннулированием ложатся на арендатора.

(b) прибыли или убытки от колебаний справедливой остаточной стоимости ложатся на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды); и

(c) арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период, с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

10. Классификация аренды производится в начале аренды. Если в любое время арендатор и арендодатель соглашаются изменить условия аренды, кроме возобновления аренды, таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, согласно критериям в параграфах 5 - 9, если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Однако изменения в оценках (например, изменения оценок экономического срока службы или остаточной стоимости арендованного имущества) или изменения в условиях (например, невыполнение условий арендатором) не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

11. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы, и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он не получает практически все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод.

Аренда в финансовой отчетности арендаторов

Финансовая аренда

12. Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее возможно измерить; если нет, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал.

13. Операции и другие события подлежат учету и представлению в соответствии с их содержанием и финансовой справедливостью реальностью, а не просто по юридической форме. Тогда как юридическая форма договора аренды состоит в том, что арендатор может не приобретать юридических прав собственности на арендуемый актив, в случае финансовой аренды содержание и финансовая справедливость реальность договора таковы, что арендатор приобретает экономические выгоды от использования арендованного актива на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на принятие на себя обязательства оплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и соответствующей соответствующего финансовой финансового платы начисления.

14. Если такие операции аренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровень обязательств компании оказываются заниженными, тем самым нарушая финансовые соотношения. Таким образом, правильно будет, признать финансовую аренду в балансовом отчете бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство по выплате будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательство по будущей арендной плате признаются в бухгалтерском балансе равными суммами.

15. Нецелесообразно показывать в финансовой отчетности обязательства по арендованным активам как суммы, вычитаемые из арендованных активов. Если для представления обязательств в бухгалтерском балансе делается различие между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, то такое же различие должно делаться для аренды.

16. Первоначальные прямые затраты часто возникают в связи со специфической арендной деятельностью, в процессе заключения и выполнения арендных соглашений. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

17. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода.

18. На практике для распределения финансовых расходов по периодам на протяжении срока аренды, в целях упрощения вычислений, может использоваться та или иная форма приближения.

19. Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для актива и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, а начисленная амортизация должна рассчитываться по методу, определенному в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО 4, Учет амортизации и МСФО 16, Основные средства. Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

20. Амортизируемая сумма арендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующего политике начисления износа, принятой арендатором для начисления износа собственных активов. При наличии объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, периодом предполагаемого использования является срок полезной службы актива; в противном случае актив амортизируется на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или его полезной службы.

21. Сумма расходов на амортизацию расходов и финансовых расходов за период редко равняется сумме арендных платежей, подлежащих выплате за период; и, таким образом, неправильно будет просто учитывать арендные платежи к оплате в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках. Соответственно, актив и соответствующее обязательство вряд ли будут равны по величине после начала срока аренды.

22. Для того, чтобы определить не обесценился ли арендованный актив понизилась ли стоимость арендованного актива, что происходит когда предполагаемые будущие экономические выгоды от этого актива ниже, чем его балансовая стоимость, компания применяет Международный стандарт финансовой отчетности, касающийся обесценения снижения стоимости активов, который устанавливает требования по тому, как она должна выполнять анализ балансовой суммы своих активов, как она должна определять возместимую стоимость актива, и когда она должна отражать или не отражать убыток от обесценения снижения стоимости.

23. Арендаторы должны, в дополнение к требованиям МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, раскрывать следующую информацию для финансовой аренды:

(a) для каждого класса актива, чистая балансовая сумма на отчетную дату;

(b) сверка между общими минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того компания должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета, и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

(i) не позже одного года;

(ii) после одного года, но не позже пяти лет;

(iii) после пяти лет.

(c) условная арендная плата, признанная в доходе за период;

(d) сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды; и

(e) общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь этим:

(i) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;

(ii) наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; и

(iii) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга, и дальнейшей аренды.

Характеристики

Список файлов книги