16716 (596942), страница 31

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 31)

Минимальные раскрытия информации

21. Должны представляться следующие статьи:

(a) сумма корректировки или скорректированная сумма износа амортизации основных средств;

(b) сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж;

(c) корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств или доле собственного капитала, если эти корректировки учитывались при определении прибыли в соответствии с принятым методом учета; и

(d) общее воздействие на результаты тех корректировок, которые описаны в пунктах (a) и (b), и, где целесообразно (c), а также любых других статей, отражающих влияние изменения цен, которые представляются в отчетах в соответствии с принятым методом учета.

22. При использовании метода учета по текущим затратам должны раскрываться текущая стоимость основных средств и запасов.

23. Компании должны указывать принятые методы расчета данных, требуемых в соответствии с параграфами 21 и 22, в том числе характер любых используемых индексов.

24. Информация, требуемая в соответствии с параграфами 21-23, должна представляться как дополнительная, если она не представлена в основных формах финансовой отчетности.

25. В большинстве стран такая информация представляется как дополнительная, а не как часть основных форм финансовой отчетности. Настоящий стандарт не применяется к учетной и отчетной политике, используемой компанией при подготовке основных форм финансовой отчетности, если только эти формы финансовой отчетности не представляются на основе метода, отражающего влияние изменения цен.

Прочие раскрытия информации

26. Компании поощряются к представлению дополнительных раскрытий, и, в частности, к обсуждению важности информации в процессе их работы. Обычно бывает полезной полезным раскрытие корректировок резервов на налоги или налоговых сальдо.

Дата вступления в силу

27. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 6, Отражение в учете изменения цен, и вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1983 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998 г.). ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

МСФО 16, Учет основных средств, был утвержден в марте 1982 г. В декабре 1993 г. МСФО 16 был пересмотрен в процессе реализации проекта Сопоставимости и улучшения финансовых отчетов. Он стал называться МСФО 16, Основные средства (МСФО 16 (редакция 1993)).

В июле 1997 г., когда был утвержден МСФО 1, Представление финансовых отчетов, параграф 66 (д) МСФО 16 (редакция 1993) (т.е. параграф 60 (д) этого Стандарта) был изменен.

В апреле и июле 1998 г. пересмотру подверглись различные параграфы МСФО 16 (редакция 1993). Это было сделано с целью сохранения соответствия с МСФО 22 (редакция 1998), Объединение компаний, МСФО 36, Обесценение активов и IAS 37, Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы. Пересмотренный Стандарт (МСФО 16 (редакция 1998)) действует для годовых финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 г. Досрочное применение поощряется. Если компания применяет пересмотренный

К МСФО 16 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

• ПКИ-14, Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов.

Текст Стандарта, набранный жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главными вопросами в учете основных средств являются момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Настоящий стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, изложенным в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

2 . Настоящий Стандарт не применяется к:

(a) лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования; и

(b) правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако настоящий стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах (a) и (b), которые тем не менее, могут быть отделены от этой деятельности или активов.

3. В некоторых обстоятельствах Международные стандарты финансовой отчетности допускают иной подход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств, отличный от предписанного данным Стандартом. Например, МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединения компаний, первоначально оценивались по их справедливой стоимости, даже если она превышает первоначальную стоимость. Однако в таких случаях все остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего Стандарта.

4. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, разрешает компаниям отражать инвестиции в имущество как основные средства, в соответствии с настоящим Стандартом, или как долгосрочные инвестиции, в соответствии с МСФО 25.

5. Данный Стандарт не касается некоторых аспектов применения всесторонней системы, отражающей влияние изменения цен (смотри МСФО 15, Информация, отражающая влияние изменения цен, и МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции). Однако компании, применяющие такую систему должны соблюдать все требования настоящего Стандарта, за исключением тех, которые касаются оценки основных средств, после их первоначального признания.

Определения

6. Следующие термины используются в данном Стандарте в указанных значениях:

Основные средства - это материальные активы, которые:

(a) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

(b) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

(a) ожидаемый (расчетный) период использования активов компании; или

(b) количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Признание основных средств

7. Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

(a) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

(b) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

8. Основные средства часто составляют основную часть всех активов компании, и поэтому имеют большое значение для представления ее финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние на представляемые компанией результаты деятельности.

9. При определении соответствия объекта основных средств первому условию признания, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что компания получит связанные с активом блага и возьмет на себя соответствующие риски. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании. До этого момента сделка по приобретению актива обычно может быть аннулирована без значительных штрафных санкций, и поэтому актив не признается.

10. Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

11. При определении того, что составляет отдельный объект основных средств, данные условия должны применяться к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний. В некоторых случаях, например, возможно объединить отдельные незначительные активы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерии к их общей стоимости. Большинство запасных частей и оборудования для обслуживания обычно учитывается как товарно-материальные запасы, и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части и резервное оборудование классифицируется как основные средства, если компания намерена использовать их в течение более одного периода. Точно так же, если запасные части и оборудование для технического обслуживания может использоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств, и предполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются как основные средства и амортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службы соответствующего объекта основных средств.

12. При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, если они имеют разные сроки полезной службы.

13. Основные средства могут приобретаться для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей. В подобном случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, поскольку в будущем они обеспечивают получение компанией выгод от других, связанных с ними активов сверх тех, которые она могла бы получить, если бы они не были приобретены. Однако эти активы признаются только в той степени, в какой итоговая балансовая стоимость этого и связанных с ним активов не превышает их общую возмещаемую сумму. Например, компания химического производства вынуждена внедрить новые процессы химической обработки для соблюдения требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ; соответствующие усовершенствования оборудования признаются в качестве актива в той степени, в какой они возмещаемы, потому что без них компания не может производить и продавать химикаты.

Первоначальная оценка основных средств

14. Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Элементы фактической стоимости

15. Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены. Примерами прямых затрат являются:

(a) затраты на подготовку площадки;

(b) первичные затраты на доставку и разгрузку;

(c) затраты на установку;

(d) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров; и

(е) предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки, в той степени, в какой она признается в качестве резерва, согласно МСФО 37 Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы.

Характеристики

Список файлов книги