16716 (596942), страница 34

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 34)

(b) одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, МСФО 36, Обесценение активов и МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы.

68. Настоящий стандарт заменяет МСФО 16, Основные средства, утвержденный в 1993 г.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17

(редакция 1997 г.)

АРЕНДА

Настоящий пересмотренный Международный Стандарт финансовой отчетности заменяет, ("МСФО 17, (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды, который был утвержден Правлением в 1994 г.

Настоящий пересмотренный Стандарт вводится в действие для финансовой отчетности за периоды с 1 января 1999 г. или позднее. Досрочное применение приветствуется.

К МСФО 17 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

• ПКИ-15, Операционная аренда – стимулы. ("первоначальный МСФО 17"). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.

Введение

Настоящий Стандарт ("МСФО 17 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды ("первоначальный МСФО 17"). МСФО 17 (пересмотренный) вводится в действие вступает в силу для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1999 года.

Настоящий Стандарт представляет усовершенствования по сравнению с первоначальным МСФО 17, который он заменяет, на основе анализа, выполненного в контексте ограниченной проверки, которая определяет изменения, рассматриваемые как важнейшие для завершения основного комплекта стандартов, приемлемых для международных финансовых операций и допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Совет КМСФО согласился провести более фундаментальную реформу стандартов финансового учета аренды.

Основные изменения по сравнению с первоначальным МСФО 17 заключаются в следующем:

1. Первоначальный МСФО 17 определял аренду как соглашение, в котором арендодатель передает право пользования активом в обмен на арендную плату, выплачиваемую арендатором. МСФО 17 (пересмотренный) усовершенствует определение, заменяя термин "арендная плата" выражением "выплата платеж или серия выплат платежей".

2. Определяя, что классификация аренды должна основываться на той степени, в какой риски и вознаграждения, связанные с владением арендованным активом, лежат на арендодателе или арендаторе, на основании применения принципа преобладания содержания над формой, первоначальный МСФО 17 представлял примеры ситуаций, как индикаторы того, что аренда является финансовой арендой. МСФО 17 (пересмотренный) добавляет дополнительные индикаторы для дальнейшего облегчения процесса классификации.

3. Первоначальный МСФО 17, использует термин "срок полезного использования" в примерах, упомянутых выше, для сравнения со сроком аренды в процессе классификации. МСФО 17 (пересмотренный) использует термин "экономический срок службы", учитывая то, что актив может использоваться одним или несколькими пользователями.

4. Первоначальный МСФО 17 требовал раскрытия условной арендной платы, но молчал о том, должна ли она включаться или исключаться при вычислении минимальных арендных выплат. МСФО 17 (пересмотренный) требует, чтобы условная арендная плата исключалась из минимальных арендных платежей.

5. Первоначальный МСФО 17 не касался учета первоначальных прямых затрат, понесенных арендатором по заключению договоров аренды. МСФО 17 указывает на необходимость включения таких затрат в стоимость арендованного актива.

6. Первоначальный МСФО 17 предоставлял свободу выбора метода при распределении финансового дохода арендодателем, а именно, признания дохода на основе графика, отражающего постоянную периодическую норму прибыли, основанную на:

(a) чистой непогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды; или

(b) чистой денежной непогашенной инвестиции арендодателя в отношении финансовой аренды.

МСФО 17 (пересмотренный) требует, чтобы учет финансового дохода строился на основе отражения постоянной периодической нормы прибыли, опирающейся на один метод, а именно чистую непогашенную инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

7. МСФО 17 (пересмотренный) делает ссылки на Международные стандарты финансовой отчетности, касающиеся обесценивания активов, давая указания о необходимости оценки возможности обесценивания активов. Первоначальный МСФО 17 не затрагивал этого вопроса.

8. МСФО 17 (пересмотренный) устанавливает улучшенные раскрытия информации, как арендаторами, так и арендодателями для операционной и финансовой аренды посредством выделения жирным шрифтом по сравнению со статьями, раскрытия которых требовал первоначальный МСФО 17.

Новые раскрытия, требуемые МСФО 17 (пересмотренным), включают:

(a) общие минимальные арендные выплаты платежи, сверенные с дисконтированной стоимостью арендных обязательств в трех периодических поясах: не позже одного года; позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендатора);

(b) общую валовую инвестицию в аренду, сверенную с дисконтированной стоимостью минимальных арендных выплат к получению в трех периодических поясах не позже одного года; позже одного года, но не позже пяти лет; и позже пяти лет (требуется от арендодателя);

(c) соответствующие финансовые начисления в (a) и (b) выше;

(d) будущие минимальные выплаты платежи по субаренде, получение которых предполагается по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату;

(e) накопленный резерв на покрытие неинкассируемых задолженностей по минимальным арендным платежам; и

(f) условная арендная плата, признанная арендодателями в доходе.

9. Первоначальный МСФО 17 включал Приложения 1 - 3, которые представляли примеры ситуаций, в которых аренда обычно классифицировалась бы как финансовая аренда. Эти приложения не вошли в МСФО 17 (пересмотренный) в свете того, что в него были включены дополнительные индикаторы, проясняющие процесс классификации аренды.

10. Примечательно, что условия, относящиеся к операциям продажи с обратной арендой, в частности, требования, предполагающие обратную аренду, как оперативную операционную аренду, содержат правила, которые определяют широкий спектр условий, основанных на относительных суммах справедливой стоимости, балансовой сумме и продажной цене. МСФО 17 (пересмотренный) включает Приложение, как дополнительное указание в толковании требований.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Цель настоящего Стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета всех видов аренды, за исключением:

(a) договоров аренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, лес, металлы и другие минеральные ресурсы; и

(b) лицензионных соглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

2. Настоящий Стандарт применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов. С другой стороны, настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые являются контрактами на обслуживание, не передающими права на использование активов с одной стороны по договору на другую.

Определения

3. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда - это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Правовой титул в итоге может передаваться или не передаваться.

Операционная аренда - это аренда, иная, чем финансовая.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

(a) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленного условного события;

(b) с разрешения арендодателя;

(c) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

(d) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.

Начало срока аренды - это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды - это период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Минимальные арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с:

(a) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

(b) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

(i) арендатором;

(ii) стороной, связанной с арендатором; или

(iii) независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Однако если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности то, когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Срок экономической службы - это или

(a) период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться одним или несколькими пользователями; или

(b) количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированная остаточная стоимость - это:

(a) для арендатора: та часть остаточной стоимости которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и

(b) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Характеристики

Список файлов книги