16716 (596942), страница 33

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 33)

43. Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путем использования актива. Однако другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

(a) ожидаемый объем использования актива компанией. Использование оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

(b) предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

(c) моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива; и

(d) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

44. Срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

45. Земля и здания являются отдельными объектами учета и в целях учета рассматриваются отдельно даже в тех случаях, когда они приобретаются вместе. Земля, как правило, имеет неограниченный срок службы, и поэтому не подлежит амортизации. Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не влияет на определение срока полезной службы этого здания.

46. Амортизируемая сумма актива определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Когда применяется стандартный порядок учета, и предполагается, что ликвидационная стоимость будет значительной, она оценивается на дату приобретения и впоследствии не увеличивается в случае изменения цен. Однако когда применяется альтернативный порядок учета, новая оценка производится при каждой последующей переоценке актива. Оценка основывается на величине ликвидационной стоимости, преобладающей на дату осуществления оценки аналогичных активов, достигших конца срока их полезной службы, и использовавшихся в условиях, аналогичных тем, в которых будут использоваться данные активы.

47. Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий. Метод равномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Метод суммы изделий состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

48. Амортизационные отчисления за период обычно признаются в качестве расхода. Однако в некоторых условиях экономические выгоды, заключенные в активе, используются компанией при производстве других активов, не вызывая появления расхода. В этом случае амортизация составляет часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, износ производственного оборудования включается в затраты по переработке товарно-материальных запасов (см. МСФО 2, Запасы). Точно так же основные средства, использованные в разработках, могут включаться в себестоимость нематериального актива, которая признается согласно МСФО 38, Нематериальные активы

Пересмотр срока полезной службы

49. Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

50. В течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. И наоборот, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока его полезной службы. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируется для текущего и будущих периодов.

51. На продолжительность срока полезной службы актива может также оказывать влияние политика компании в области ремонта и обслуживания. Она может вести к увеличению срока полезной службы актива или увеличению его ликвидационной стоимости. Однако принятие такой политики не исключает необходимость амортизации.

Пересмотр метода начисления амортизации

52. Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Возмещаемость балансовой стоимости - убытки от обесценения

53. Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств предприятие применяет МСФО 36 Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет, как компания проверяет балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую стоимость актива, и когда она признает или компенсирует убыток от обесценения.

54. МСФО 22, Объединения компаний, объясняет, как вести учет убытка от обесценения, признанного до окончания первого годового учетного периода, начинающегося после объединения компаний, являющегося приобретением.

Выбытие и реализация

55. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

56. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

57. Когда объект основных средств обменивается на аналогичный актив согласно условиям, описанным в пункте 22, стоимость приобретенного актива равняется балансовой стоимости выбывшего актива, что не ведет к возникновению прибыли или убытка.

58. Операции продажи с обратной арендой учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 17, Учет аренды Аренда.

59. Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования. По крайней мере, один раз в конце каждого финансового года компания проверяет актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 Обесценение активов, и соответственно признает убыток от обесценения.

Раскрытие информации

60. Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:

(a) способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации. Если использовались больше одного способа, должна раскрываться балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;

(b) используемые методы начисления амортизации;

(c) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

(d) валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода

(e) сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

(i) поступление;

(ii) выбытие;

(iii) приобретения путем объединения компаний;

(iv) увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в течение периода в результате переоценок согласно параграфам 29, 37, 38, и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО 36, Обесценение активов (если таковые имеются);

(v) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода, согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vi) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода, согласно МСФО 36 (если таковые имеются);

(vii) амортизация;

(viii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании; и

(ix) прочие изменения.

Для проведения сверки в пункте (е) выше сравнительная информация не требуется.

61. Финансовая отчетность также должна раскрывать:

(a) ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

(b) учетная политика в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

(c) величину затрат на счете основных средств, в процессе строительства; и

(d) сумму обязательств по приобретению основных средств.

62. Выбор метода амортизации и оценка срока полезной службы активов осуществляются на основе субъективной оценки. Поэтому раскрытие принятых методов и оценочных сроков полезной службы или норм амортизации позволяет пользователям финансовой отчетности проверять политику, выбранную руководством, и дает возможность проводить сравнения с другими компаниями. По тем же причинам необходимо раскрывать сумму амортизационных отчислений за период, и сумму накопленной амортизации по состоянию на конец периода.

63. Компания раскрывает характер и размер изменения учетной оценки, которое оказывает существенное влияние в текущем периоде или значительное воздействие от которого ожидается в последующих периодах, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики. Такое раскрытие может производится при изменении оценки:

(a) ликвидационной стоимости;

(b) предполагаемых затрат на демонтаж и удаление объектов основных средств и затрат на восстановление площадки;

(c) сроков полезной службы; и

(d) метода начисления амортизации.

64. Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

(a) способ переоценки активов;

(b) дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

(c) привлекался ли независимый оценщик;

(d) описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

(e) балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались, согласно основному подходу в параграфе 28,; и

(f) результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами.

65. Согласно МСФО 36 Обесценение активов компания в дополнение к информации, требуемой параграфом 60 (е) (iv) - (vi), раскрывает информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.

66. Следующая информация также может быть уместна для пользователей финансовой отчетности:

(a) балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;

(b) балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;

(c) балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; и

(d) при применении стандартного порядка учета, справедливая стоимость выведенного из активного, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Поэтому компаниям рекомендуется раскрывать эти суммы.

Дата вступления в силу

67. Данный Международный стандарт финансовой отчетности применяется при составлении годовой финансовой отчетности, за периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 г... Досрочное применение поощряется. Если предприятие применяет этот Стандарт для финансовых отчетов за периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 г., оно должно:

(a) раскрывать этот факт; и

Характеристики

Список файлов книги