16716 (596942), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

18. Неденежные активы пересчитываются в денежные единицы измерения, действующие на отчетную дату (смотри МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции), и никакая эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: (1) отложенный налог начисляется в отчете о прибылях и убытках; и (2) если в дополнение к пересчету, неденежные активы также переоцениваются, отложенный налог, относящийся к переоценке, начисляется на счет капитала, а отложенный налог, относящийся к пересчету, начисляется в отчете о прибылях и убытках).

Б. Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые ў временные разницы

Все вычитаемые ў временные разницы порождают отложенное налоговое требование. Однако некоторые отложенные налоговые требования могут не отвечать критериям признания, установленным в параграфе 24 настоящего Стандарта.

Сделки, которые влияют на отчет о прибылях и убытках

1. Пенсионные затраты вычитаются при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, пока компания либо выплатит сами пенсии, либо сделает взносы в фонд. (примечание: аналогичные вычитаемые ў временные разницы появляются, когда другие расходы, такие как затраты по гарантийному обслуживанию товаров или проценты, вычитаются по кассовому методу при определении налогооблагаемой прибыли).

2. Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

3. Фактическая себестоимость запасов, проданных до отчетной даты, вычитается при определении учетной прибыли, на момент отпуска товаров или услуг, а при определении налогооблагаемой прибыли вычитается при получении денег. (примечание: как объяснялось в А2 выше, также существует налогооблагаемая ў временная разница, связанная с задолженностью соответствующих покупателей и заказчиков).

4. Возможная чистая цена продажи объекта запаса или возмещаемая сумма объекта основных средств меньше, чем предыдущая балансовая стоимость и, таким образом, компания уменьшает балансовую стоимость актива, но это уменьшение игнорируется для целей налогообложения до тех пор, пока актив не продан.

5. Затраты на исследования (или организационные или другие затраты на подготовку дела) признаются в качестве расхода при определении учетной прибыли, но их нельзя вычитать при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода.

6. Доход отложен в балансе, но уже включен в налогооблагаемую прибыль в текущем или предыдущем периодах.

7. Правительственная субсидия, которая включается в баланс в качестве отложенного дохода, не будет облагаться налогом в будущих периодах. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования, смотри также параграф 33 настоящего Стандарта).

Корректировка и переоценка справедливой стоимости

8. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструменты учитываются по справедливой стоимости, которая меньше, чем фактическая себестоимость, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

Объединение компаний и сведение отчетности

9. Обязательство признается по его справедливой стоимости при объединении компаний в форме приобретения, но ни один из соответствующих расходов не вычитается при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода. (примечание: образующееся отложенное налоговое требование уменьшает величину деловой репутации или увеличивает ее отрицательную величину, смотри параграф 66 настоящего Стандарта).

10. Отрицательная деловая репутация включается в баланс в качестве отложенного дохода, а доход не будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли. (примечание: параграф 24 настоящего Стандарта запрещает признание образующегося отложенного налогового требования).

11. Нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

12. Инвестиции в зарубежные дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании или доли участия в совместной деятельности за рубежом находятся под влиянием изменений валютных курсов. (примечания: (1) может возникать налогооблагаемая ў временная разница или вычитаемая ў временная разница; и (2) параграф 44 настоящего Стандарта требует признания образующегося отложенного налогового требования в той степени, и только в той степени, в какой существует вероятность того, что: (a) ў временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и (b) компания получит достаточно налогооблагаемой прибыли для реализации ў временной разницы).

13. Компания учитывает фактическую себестоимость неденежных активов зарубежного производства, которое является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в валюте своей страны, а налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток этого зарубежного производства определяются в иностранной валюте. (примечание: (1) при этом может иметь место либо налогооблагаемая ў временная разница, либо вычитаемая ў временная разница; (2) когда имеется вычитаемая ў временная разница, образующееся отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой существует вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль, потому что отложенное налоговое требование относится скорее к собственным активам и обязательствам зарубежного производства, чем к инвестиции отчитывающейся компании в это зарубежное производство (параграф 41 настоящего Стандарта); и (3) отложенный налог дебетуется в отчете о прибылях и убытках, смотри параграф 58 настоящего Стандарта).

С. Примеры обстоятельств, в которых балансовая стоимость актива или обязательства равняется его налоговой базе

1. Начисленные расходы уже вычтены при определении текущего налогового обязательства компании за текущий или более ранние периоды.

2. Ссуда, подлежащая выплате, оценивается по первоначально полученной сумме, и эта сумма равняется сумме, подлежащей возмещению по наступлению срока погашения ссуды.

3. Начисленные расходы никогда не будут вычитаться для целей налогообложения.

4. Начисленный доход никогда не будет облагаться налогом.

Приложение 2

Иллюстративные расчеты и представление результатов

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их содержание. Выписки из отчетности о прибылях и убытках и балансов представляются с целью показать воздействие на указанные формы финансовой отчетности сделок, описанных ниже. Эти выписки необязательно соответствуют всем требованиям по раскрытию и представлению информации, содержащимся в Международных стандартах финансовой отчетности.

Все примеры в этом приложении предполагают, что рассматриваемые компании не осуществляют других операций, кроме описываемых.

Пример 1 - Амортизируемые активы

Компания покупает оборудование за 10,000 и амортизирует его на равномерной основе на протяжении предполагаемого срока полезной службы продолжительностью пять лет. Для целей налогообложения оборудование амортизируется по ставке 25% в год на равномерной основе. Налоговый убыток может переноситься на прошлые периоды для зачета против налогооблагаемой прибыли за пять предыдущих лет. В 0 году налогооблагаемая прибыль составляла 5,000. Ставка налога равняется 40%.

Компания возместит балансовую стоимость оборудования его использования использованием для производства товаров на продажу.

Компания признает текущие налоговые требования в конце каждого года с 1 по 4 год, поскольку она восстанавливает выгоду от принятия налогового убытка против налогооблагаемой прибыли в 0 году.

ў Временные разницы, связанные с оборудованием, и образующимися отложенным налоговым требованием и обязательством, и отложенными расходами по налогу и возмещениями налога будут следующими:

Компания признает отложенное налоговое обязательство с 1 по 4 год, потому что восстановление налогооблагаемой ў временной разницы создаст налогооблагаемый доход в последующие годы. Отчет о прибылях и убытках компании будет следующим:

Пример 2 - Отложенные налоговые требования и обязательства

Пример рассматривает деятельность компании на протяжении двухлетнего периода, Х5 и Х6. В Х5 году действующая ставка налога на прибыль составляла 40% от налогооблагаемой прибыли. В Х6 году действовала ставка налога на прибыль, равная 35% налогооблагаемой прибыли.

Благотворительные пожертвования признаются в качестве расхода на момент их выплаты и не вычитаются для целей налогообложения.

В Х5 г. соответствующие органы уведомили компания о намерении возбудить иск против компании в связи с выбросами серы. Хотя по состоянию на декабрь Х6 г. иск еще не был передан в суд, компания признала обязательство в размере 700 в Х5 г., что является наилучшей оценкой возможного штрафа по результатам иска. Штрафы не вычитаются для целей налогообложения.

В Х2 г. компания понесла затраты в размере 1,250 на разработку нового продукта. Эти затраты были вычтены для целей налогообложения в Х2 г. Для целей учета компания капитализирует эти затраты и амортизирует их на равномерной основе на протяжении пяти лет. 31/12Х4 г неамортизированный остаток этих затрат на разработку товара равнялся 500.

В Х5 г. компания заключила договор с работающими на ней сотрудниками относительно предоставления медицинского обеспечения пенсионерам. Компания признает затраты на реализацию этого плана по мере оказания услуг работниками. В Х5 и Х6 г.г. такие выплаты выходящим на пенсию не производились. Затраты на здравоохранение подлежат вычету для целей налогообложения при осуществлении выплат выходящим на пенсию. Компания определила, что существует вероятность того, что у него нее будет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть реализовано образующееся отложенное налоговое требование.

Здания амортизируются для целей учета по ставке 5% в год на равномерной основе, и по ставке 10% в год на равномерной основе - для целей налогообложения. Транспортные средства амортизируются для целей учета по ставке 20% на основе метода равномерного списания и по ставке 25% в год на основе метода равномерного списания для целей налогообложения. Полная амортизация за год начисляется для целей учета в год приобретения актива.

1/1/Х6 г. здание было дооценено до 65,000 и компания рассчитывала, что здание прослужит еще 20 лет с даты переоценки. Переоценка не повлияла на налогооблагаемую прибыль в Х6 г. и налоговые органы не корректировали налоговую базу здания для того, чтобы учесть переоценку. В Х6 г. компания перевела 1,033 из фонда переоценки на счет нераспределенной прибыли. Это представляет разницу 1,590 между фактической амортизацией здания (3,250) и эквивалентной амортизацией, основанной на фактической себестоимости здания (1,660, которая представляет собой результат деления балансовой стоимости по состоянию на 1/1/X6 г. 33,200 на остающийся срок полезной службы продолжительностью 20 лет), за вычетом соответствующего отложенного налога в сумме 557 (смотри параграф 64 настоящего Стандарта).

Совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (параграф 81 (a))

Кроме того, отложенный налог в сумме 557 был перенесен в Х6 г. из нераспределенной прибыли в резерв переоценки. Эта сумма относится к разнице между фактической амортизацией здания и эквивалентной амортизацией, основанной на его фактической себестоимости.

Объяснение зависимости между расходами по налогу и учетной прибылью (параграф 81 (c))

Настоящий Стандарт разрешает применение двух альтернативных методов для объяснения зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью. Оба метода иллюстрируются на следующей странице.

1. числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом произведения учетной прибыли и применяемой налоговой ставки (ставок), раскрывающая также информацию о базе, на которой рассчитывается применяемая(ые) налоговая(ые) ставка (ставки).

Применяемая налоговая ставка представляет собой сумму ставки общенационального налога на прибыль 30% (Х5: 35%) и ставки местного налога на прибыль 5%.

1. числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой ставкой налога, раскрывающая также основу, на которой рассчитывается применяемая ставка налога

Применяемая ставка налога представляет собой сумму общенациональной ставки налога на прибыль (30% (Х5: 35%) и местной ставки налога на прибыль 5%.

Объяснение изменений в применяемой налоговой (ых) ставке (ах) относительно предыдущего учетного периода (параграф 81 (d))

Характеристики

Список файлов книги