16716 (596942), страница 21
Текст из файла (страница 21)
38. ў Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (а именно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочерней компании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включая балансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:
(a) наличие нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных компаний и совместной деятельности;
(b) изменения в валютных курсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и
(c) снижение балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.
В сводной финансовой отчетности ў временная разница может отличаться от ў временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности материнской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.
39. Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:
(a) материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления ў временной разницы; и
(b) существует вероятность того, что ў временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.
40. Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления ў временных разниц, связанных с инвестицией (включая ў временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении ў временной разницы. Таким образом, когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.
41. Компания ведет учет неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежным операциям (деятельности), составляющим неотъемлемую часть его собственного производства, в валюте страны своего пребывания (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов). Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом, налоговая база неденежного актива или обязательства) по зарубежным операциям (деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсе ведут к появлению ў временной разницы. Так как такие ў временные разницы относятся к собственным активам и обязательствам субъекта зарубежной деятельности, а не к инвестициям в нее отчитывающейся компании, последняя признает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии с параграфом 24) требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуется в отчете о прибылях и убытках (смотри параграф 58).
42. Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своих вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. В таких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.
43. Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участников или определенного их большинства. Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.
44. Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых ў временных разниц, появляющихся в результате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, только в той мере, в какой существует вероятность того, что:
(a) ў временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и
(b) будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой ў временная разница может быть использована.
45. При принятии решения относительно признания отложенного налогового требования в связи с вычитаемой ў временной разницей, связанной с инвестициями компании в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместных компаниях, компания руководствуется инструкциями, определенными в параграфах 28 и 31.
Оценка
46. Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали к отчетной дате.
47. Отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.
48. Краткосрочные и отложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощи действующих налоговых ставок (и налогового законодательства). Однако в некоторых юрисдикциях объявление налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеет существенный эффект фактического вступления в действие, которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В таких случаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства).
49. Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, отложенные налоговые требования и обязательства оцениваются с помощью средних налоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемой прибыли (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление ў временных разниц.
50. Как уже объяснялось в параграфе 3, настоящий Стандарт не определяет, когда или как компания должна осуществлять учет налоговых последствий распределения дивидендов и других доходов, осуществленных отчитывающейся компанией.
51. Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.
52. В некоторых юрисдикциях способ, которым компания возмещает (гасит) балансовую стоимость актива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующих показателя:
(a) налоговую ставку, применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива (обязательства); и
(b) налоговую базу актива (обязательства).
В подобных случаях компания оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуют предполагаемому способу возмещения или погашения.
| Пример А | ||||||||
| Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%. Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования. | ||||||||
| Пример Б | ||||||||
| Актив с фактической себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Накопленная амортизация для целей налогообложения составляет 30, а ставка налога равняется 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом. Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая ў временная разница - 80. Если компания предполагает возместить балансовую сумму путем использования актива, она должно получить налогооблагаемую прибыль в сумме 150, при этом она сможет вычесть в виде амортизации только 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: | ||||||||
| Накопленная налоговая амортизация | 30 | 30% | 9 | |||||
| Выручка сверх фактической себестоимости | 50 | ноль | - | |||||
| Итого | 80 | 9 | ||||||
| (примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, начисляется непосредственно на счет капитала) | ||||||||
53. Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.
54. Надежный расчет отложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой ў временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых требований и обязательств. Разрешить, но не требовать, дисконтирование - значит создать ситуацию, когда возникнут отложенные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различным компаниям. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств.
55. Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства. Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам).
56. Балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всего указанного отложенного налогового требования в целом.
Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.
57. Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой этой сделки или события. Этот принцип вводится параграфами 58 - 68.
Отчет о прибылях и убытках
58. Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
