16716 (596942), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

11. В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в сводной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой отдельной компании, входящей в группу.

Признание краткосрочных налоговых обязательств и краткосрочных налоговых требований

12. Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

13. Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.

14. Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога за предыдущий период, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, поскольку существует вероятность того, что выгода поступит компании и может быть достоверно оценена.

Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований

Налогооблагаемые временные разницы

15. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

(a) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; или

(b) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

(i) не является объединением компаний; и

(ii) на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться в соответствии с параграфом 39.

16. В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой ў временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением определенных обстоятельств, описанных в параграфах 15 и 39.

17. Некоторые ў временные разницы появляются при включении дохода или расхода в учетную прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы часто называются временными разницами. Ниже приведены примеры ў временных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и, таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a) процентный доход включается в учетную прибыль пропорционально времени, но в некоторых юрисдикциях он может включаться в налогооблагаемую прибыль при получении денежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемой в балансе относительно такого дохода, равняется нулю, потому что доход не влияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

(b) амортизация, используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется для учетной прибыли. ў Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой, которая равняется первоначальной стоимости актива с учетом всех вычетов в отношении этого актива, разрешенных налоговыми органами при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов. Налогооблагаемая ў временная разница возникает и выражается в отложенном налоговом обязательстве, когда налоговая амортизация ускоряется (если налоговая амортизация медленнее, чем учетная амортизация, то появляется вычитаемая ў временная разница, что выражается в отложенном налоговом требовании; и

(c) затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов при определении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затраты на разработки имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли. ў Временная разница - это разница между балансовой стоимостью затрат на разработки и их налоговой базой, равной нулю.

18. ў Временные разницы также появляются, когда:

(a) стоимость объединения компании в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 19);

(b) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20);

(c) положительная или отрицательная деловая репутация возникает при сведении отчетности (смотри параграфы 21 и 32);

(d) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами (смотри параграфы 22 и 33); или

(e) балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия (смотри параграфы 38 - 45).

Объединение компаний

19. При объединении компаний в форме приобретения затраты на приобретение распределяется на конкретные приобретенные активы и обязательства относительно их справедливой стоимости на дату операции обмена. ў Временные разницы возникают в случае, когда объединение компаний не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому. Например, когда балансовая стоимость актива увеличивается до величины справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая ў временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на деловую репутацию (смотри параграф 66).

Активы, учтенные по справедливой стоимости

20. Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости, или переоценивать их (смотри, например, МСФО 16, Основные средства, и МСФО 25, Учет инвестиций). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате этого налоговая база актива корректируется, и ў временная разница не появляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно, налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещение балансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступлении экономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод. Разница между балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляет ў временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство или требование. Это справедливо, даже если:

(a) компания не намерена продавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещена посредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, который превышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах; или

(b) налог на прирост капитала отложен в случае, если выручка от выбытия актива инвестирована в аналогичные активы. В таком случае в конечном итоге налог уплачивается при продаже или использовании аналогичных активов.

Деловая репутация

21. Деловая репутация - это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Многие налоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации в качестве статьи вычитаемых расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшается при продаже дочерней компанией своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловая репутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовой суммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемой ў временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признания возникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация - это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую стоимость деловой репутации.

Первоначальное признание актива или обязательства

22. ў Временная разница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства, например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налогообложения. Метод учета для такой ў временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

(a) при объединении компаний компания признает отложенное налоговое обязательство или требование, и это влияет на положительную или отрицательную деловую репутацию (смотри параграф 19);

(b) если сделка оказывает влияние либо на учетную прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то компания признает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете о прибылях и убытках итоговое отложенное налоговое возмещение или расход по налогу (смотри параграф 59);

(c) если сделка не является объединением компаний, и не влияет ни на учетную прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, и при этом не применимы исключения, перечисленные в параграфах 15 и 24, компания будет признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или требование и корректировать балансовую стоимость актива или обязательства на такую же сумму. Такого рода корректировки придали бы финансовой отчетности меньшую ясность. Таким образом, настоящий Стандарт не разрешает компании признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или требование при первоначальном признании или впоследствии (смотри пример на следующей странице). Более того, компания не признает последующие изменения в непризнанном отложенном налоговом обязательстве или требовании по мере амортизации актива.

23. В соответствии с МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, эмитент сложного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует долговой элемент инструмента в качестве долгового обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая база элемента обязательства при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой стоимости элементов обязательства и капитала. Итоговая налогооблагаемая ў временная разница появляется из-за первоначального признания элемента капитала отдельно от элемента обязательства. Таким образом, исключение, установленное в параграфе 15 (b), не применяется. Следовательно, компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии с параграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовую стоимость элемента капитала. В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

Вычитаемые ў временные разницы

Характеристики

Список файлов книги