16716 (596942), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

(a) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода;

(b) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; и

(c) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.

40. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее:

(a) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату;

(b) сумму полученных авансов; и

(c) сумму удержаний.

41. Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному контракту, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных контрактом для таких платежей, или до устранения дефектов. Промежуточные счета по долгосрочному контракту выставляются за работы, выполненные по договору подряда, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами называются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующей работы.

42. Компания должна учитывать:

(a) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; и

(b) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащая выплате заказчику за работу по договору подряда.

43. Валовая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору подряда - это нетто-величина:

(a) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус

(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленные промежуточные счета по долгосрочным контрактам.

44. Валовая сумма, подлежащая выплате клиентам за работу по договору подряда - это нетто-величина:

(a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус

(b) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов по долгосрочному контракту

для всех контрактов, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).

45. Компания раскрывает любые условные прибыли и убытки в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты. Условные прибыли и условные убытки могут возникать из таких статей как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.

Дата вступления в силу

46. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. и после этой даты.

Приложение

Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.

Раскрытие учетной политики

Далее приведены примеры раскрытия учетной политики:

Доход от договора подряда с фиксированной ценой признается по методу процента выполнения, измеряемого на основании отношения затраченных на дату составления отчета часов рабочего времени к расчетному общему количеству часов рабочего времени для каждого контракта.

Доход от договоров подряда с ценой "затраты плюс" признается по сумме возмещаемых затрат, понесенных в течение периода и заработанного вознаграждения, измеряемой отношением понесенных затрат к расчетным общим затратам по договору подряда.

Определение дохода и расходов по договору подряда

Следующий пример иллюстрирует один из методов определения стадии выполнения контракта и временного графика признания дохода и расходов по договору подряда (смотри параграфы с 22 по 35 настоящего Стандарта).

Подрядчик заключил контракт с фиксированной ценой в 9,000 на строительство моста. Первоначально согласованная величина дохода по договору подряда равняется 9,000. Первоначальная оценка подрядчиком затрат по договору подряда равняется 8,000. Строительство моста займет три года.

К концу первого года оценка подрядчиком затрат по договору подряда увеличилась до 8,050.

В течение второго года заказчик утвердил отклонение, увеличившее доход по договору подряда на 200, и расчетные дополнительные затраты по договору подряда на 150. В конце 2 года понесенные затраты включали 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке, и предназначенные для использования в процессе завершения проекта в 3 году.

Подрядчик определяет стадию выполнения контракта путем вычисления отношения понесенных по договору подряда затрат на выполненную на дату составления отчета работу к последней расчетной величине суммарных затрат по договору подряда. Сводка финансовой информации в течение периода строительства выглядит следующим образом:

Стадия выполнения для второго года (74%) определяется путем вычитания из понесенных к дате составления отчета затрат на выполненные работы 100 за стандартные материалы, складированные на строительной площадке и предназначенные для использования в 3 году.

В отчетах о прибыли и убытках за три года строительства отражаются следующие величины дохода, расходов и прибыли:

Раскрытия по договору подряда

Подрядчик подошел к концу первого года работы по договору подряда. Все затраты по договору подряда, понесенные им, были оплачены денежными средствами, все суммы по выставленным им промежуточным счетам и авансы были получены также денежными средствами. Контрактные затраты, понесенные по контрактам В, С и Е, включают стоимость приобретенных для осуществления контракта материалов, которые еще не были использованы к дате составления отчета. По контрактам В, С и Е заказчики произвели авансовые платежи за еще не выполненную работу.

Следующие показатели должны раскрываться в соответствии с настоящим стандартом:

Сумма, раскрываемая в соответствии с параграфом 40(a), та же, что и сумма за текущий период, потому что раскрытия относятся к первому году работы.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 (редакция 1996 г.). НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет МСФО 12, Учет налога на прибыль, утвержденный Правлением в новой редакции в 1994 г. Пересмотренный Стандарт вступила в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.

Введение

Настоящий Стандарт ("МСФО 12 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12, Учета налога на прибыль ("исходный МСФО 12"). МСФО 12 (пересмотренный) действует для учетных периодов, начинающихся с или после 1 января 1998 года. Основные изменения по сравнению с МСФО 12 состоят в следующем:

1. Исходный МСФО 12 требует от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. МСФО 12 (пересмотренный) запрещает применение метода отсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах, тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временных разницах. Временные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. ў Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Все временные разницы являются временными разницами. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению временных разниц, хотя исходный МСФО 12, рассматривал их точно так же, как и сделки, вызывавшие временные разницы:

(a) дочерние предприятия, ассоциированные компании или совместные компании не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;

(b) активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится;

(c) затраты на объединение компаний в форме приобретения распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными, к ним относятся, например, такие, которые возникают, когда:

(a) стоимость неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежной деятельности, которая является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, переводится по историческим курсам обмена валюты;

(b) неденежные активы и обязательства пересчитываются согласно МСФО 29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции; или

(c) балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.

2. Исходный МСФО 12 разрешал компании не признавать отложенных налоговых требований и обязательств, когда имелось обоснованное доказательство того, что временные разницы не будут возвращены в течение значительного периода времени. МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство или (при наличии определенных условий) требование для всех временных разниц, с определенными исключениями, перечисленными ниже.

3. Исходный МСФО 12, требовал, чтобы:

(a) отложенные налоговые требования, возникавшие в результате временных разниц, признавались при наличии обоснованного предположения их реализации; и

(b) отложенные налоговые требования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны были признаваться в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализации налоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода. Исходный МСФО 12 разрешал (но не требовал) компании отложить признание налоговых льгот по принятию убытка до периода их реализации.

МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, за счет которой могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые ў временные разницы, или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

4. В качестве исключения из основного требования, установленного параграфом 2 выше, МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих в связи с определенными активами или обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы. Так как подобные обстоятельства не имеют своим результатом возникновение временных разниц, они не приводили к появлению отложенных налоговых требований или обязательств в соответствии с исходным МСФО 12.

5. Исходный МСФО 12 требовал, чтобы налоги, выплачиваемые на нераспределенные прибыли дочерних и ассоциированных компаний, признавались только в случае, если не было достаточных оснований полагать, что эти прибыли не будут распределены или что такого рода распределение не приведет к появлению налогового обязательства. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание таких отложенных налоговых обязательств (а также тех, которые возникают в результате соответствующих накопленных корректировок по переводу валют) в той мере, в которой:

(a) материнская компания, инвестор или предприниматель способны контролировать распределение во времени восстановления ў временной разницы; и

(b) существует вероятность того, что ў временная разница не будет восстановлена в обозримом будущем.

Когда это запрещение приводит к отсутствию признанных отложенных налоговых обязательств, МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания раскрывала общую сумму соответствующих временных разниц.

6. Исходный МСФО 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении компаний. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц и МСФО 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенное налоговое требование с соответствующим воздействием на определение величины положительной или отрицательной деловой репутации. Однако МСФО 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств, возникающих из самой цены компании (если амортизация деловой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенных налоговых требований, возникающих из отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

Характеристики

Список файлов книги