16716 (596942), страница 20
Текст из файла (страница 20)
24. Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых ў временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая ў временная разница, если только отложенное налоговое требование не возникает из:
(a) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний; или
(b) первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:
(i) не является объединением компаний; и
(ii) на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Однако для вычитаемых ў временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также доли участия в совместной деятельности, отложенное налоговое требование должно признаваться в соответствии с параграфом 44.
25. Само признание обязательства предполагает, что балансовая стоимость будет погашена в будущих периодах путем выбытия из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует ў временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться в будущих периодах, когда при определении налогооблагаемой прибыли часть обязательства разрешается вычесть. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.
26. Ниже приведены примеры вычитаемых ў временных разниц, которые ведут к появлению отложенных налоговых требований:
(a) пенсионные затраты могут вычитаться при определении учетной прибыли по мере оказания услуг работником, но при определении налогооблагаемой прибыли они могут вычитаться тогда, когда компания делает взносы в пенсионный фонд, или выплачивает пенсии сотрудникам. ў Временная разница существует между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой; налоговая база обязательства обычно равняется нулю. Такая вычитаемая ў временная разница выражается в отложенном налоговом требовании, так как экономические выгоды будут поступать в компанию в форме вычета из налогооблагаемой прибыли при осуществлении взносов в фонд или выплате пенсий.
(b) затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении учетной прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть запрещено до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, являющаяся величиной, которую налоговые органы разрешат для вычитания в будущих периодах, и балансовой стоимостью, равной нулю, составляет вычитаемую ў временную разницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива;
(c) при объединении компаний в форме приобретения стоимость приобретения распределяется на признанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости на дату совершения сделки. Когда обязательство признается при приобретении, но связанные с ним затраты не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода, образуется вычитаемая ў временная разница, которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенное налоговое требование также возникает, когда справедливая стоимость приобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоих случаях, итоговое отложенное налоговое требование влияет на деловую репутацию компании (смотри параграф 66); и
(d) определенные активы могут учитываться по справедливой стоимости, или переоцениваться без выполнения эквивалентной корректировки для целей налогообложения (смотри параграф 20). Вычитаемая ў временная разница появляется, если налоговая база актива превышает его балансовую стоимость.
27. Восстановление вычитаемой ў временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые требования только тогда, когда существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль, относительно которой вычитаемые ў временные разницы могут быть использованы.
28. Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая ў временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:
(a) в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой ў временной разницы; или
(b) в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.
В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой ў временной разницы.
29. При недостаточности налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в какой:
(a) существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой ў временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых ў временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; или
(b) компания, которая будет получать налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах, располагает возможностями планирования налогов.
30. Возможности планирования налогов - это действия, которые компания предприняла бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, до истечения срока действия льготы по использованию налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, в некоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличена с помощью:
(a) выбора одного из двух вариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или по сумме к получению;
(b) отсрочки права требования произвести определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;
(c) продажи, возможно с обратной арендой, активов, которые подорожали, но налоговая база которых не была скорректирована для учета этого повышения стоимости; и
(d) продажи актива, приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторых юрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрести какую-либо другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.
Когда возможности планирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднего периода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка или налогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли от источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают ў временные разницы.
31. При наличии у компании убытков, учтенных в предшествующем периоде, она пользуется инструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36.
Отрицательная деловая репутация
32. Настоящий Стандарт не разрешает признание отложенного налогового требования, образуемого из ў временной разницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой как отложенный доход в соответствии с МСФО 22, Объединение компаний, потому что отрицательная деловая репутация - остаток, а признание отложенного налогового требования увеличило бы ее балансовую стоимость.
Первоначальное признание актива или обязательства
33. Одним случаем возникновения отложенного налогового требования при первоначальном признании актива является получение не облагаемой налогом правительственной субсидии, относящейся к активу, которая вычитается при расчете его балансовой стоимости, но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива (другими словами, из налоговой базы); балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, и это порождает вычитаемую ў временную разницу. Правительственные субсидии могут также быть представлены как отложенный доход, в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равной нулю, является вычитаемой ў временной разницей. Какой бы метод представления информации ни выбирала компания, она не признает появляющееся отложенное налоговое требование по причине, указанной в параграфе 22.
Непринятые и использованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты
34. Отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет в будущем налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.
35. Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых ў временных разниц. Однако наличие непринятых налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом, когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенное налоговое требование, возникающее из непринятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми ў временными разницами, или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать непринятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. В таких условиях параграф 82 требует раскрытия суммы отложенного налогового требования и характера доказательства, подтверждающего его признание.
36. При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты компания учитывает следующие критерии:
(a) имеет ли компания достаточное количество налогооблагаемых ў временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительно которых непринятые налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы до истечения срока действия льготы;
(b) существует ли вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечения срока действия льготы по использованию налоговых убытков или налоговых кредитов;
(c) возникают ли неиспользованные налоговые убытки по определенным причинам, которые вряд ли повторятся; и
(d) имеются ли у компании возможности планирования налогов (смотри параграф 30), которые создадут налогооблагаемую прибыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговые кредиты могут быть реализованы.
В той мере, в какой отсутствует вероятность того, что компания будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы, отложенное налоговое требование не признается.
Переоценка непризнанных отложенных налоговых требований
37. На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Она признает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той мере, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческих условий может повысить вероятность того, что компания сможет произвести достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенное налоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах 24 или 34. Другим примером является ситуация, когда компания переоценивает отложенные налоговые требования на дату объединения компаний или после нее (смотри параграфы 67 и 68).
Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
