16716 (596942), страница 22

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 22)

(a) сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала (смотри параграфы 61 - 65); или

(b) объединения компаний в форме приобретения (смотри параграфы 66 - 68).

59. Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований возникает тогда, когда доход или расход включаются в учетную прибыль в одном периоде. Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются ситуации, в которых:

(a) проценты, лицензионные платежи или дивиденды поступают по итогам года и включаются в учетную прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО 18, Выручка, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - по кассовому методу; и

(b) затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с МСФО 38, Нематериальгные активы, разработки капитализируются в соответствии с МСФО 9, Затраты на исследования и разработки, и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.

60. Балансовая стоимость отложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей ў временной разницы не меняется. Это может произойти, например, в результате:

(a) изменения ставки налога или налогового законодательства;

(b) переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; или

(c) изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (смотри параграф 63).

Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала

61. Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

62. Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерами таких статей являются:

(a) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО 16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций);

(b) корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки (смотри МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике);

(c) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица (смотри МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов); и

(d) суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте (смотри параграф 23).

63. В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитала. Это имеет место, например, когда:

(a) имеются дифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) облагается налогом;

(b) изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отложенное налоговое требование или обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала; или

(c) компания определяет, что отложенное налоговое требование должно признаваться, или не должно более признаваться в полном объеме, и что отложенное налоговое требование относится (полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет капитала.

В таких случаях текущий и отложенный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отложенного налога юридического лица в данной налоговой юрисдикции, или на каком-либо ином методе, который позволяет достичь более правильного распределения в конкретных условиях.

64. МСФО 16, Основные средства, не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности между начисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отложенного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

65. Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках.

Отложенный налог, возникающий в результате объединения компаний

66. Как уже говорилось в параграфах 19 и 26 (c), ў временные разницы могут появляться при объединении компаний в форме приобретения. В соответствии с МСФО 22, Объединения компаний, компания признает любые возникающие отложенные налоговые требования (в той степени, в какой они отвечают критериям признания, определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно, эти отложенные налоговые требования и обязательства влияют на положительную или отрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15 (a) и 24 (a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычету для целей налогообложения) и отложенные налоговые требования, возникающие из необлагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

67. В результате объединения компаний покупатель может считать для себя вероятным возместить свое собственное отложенное налоговое требование, которое не было признано до объединения компаний. Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих непринятых налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной компании. В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68. Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной компании в качестве идентифицируемого актива на дату объединения компаний, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в сводной финансовой отчетности покупателя, возникающее отложенное возмещение налога признается в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, покупатель:

(a) корректирует валовую балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до суммы, которая была бы учтена в случае, если отложенное налоговое требование было признано в качестве идентифицируемого актива по состоянию на дату объединения компаний; и

(b) признает снижение чистой балансовой стоимости деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель не признает отрицательную деловую репутацию, и не увеличивает ее балансовую стоимость.

Представление информации

Налоговые требования и налоговые обязательства

69. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70. Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Взаимозачет

71. Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств в случае, если и только если она:

(a) имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b) намерено погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство.

72. Хотя текущие налоговые требования и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Как правило, у компании будет законное право зачета текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством, когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.

73. В сводной финансовой отчетности текущее налоговое требование одной компании группы зачитывается против текущего налогового требования другой компании группы, если, и только если, эти компании имеют законное право на осуществление или получение единого сальдированного платежа, и компании намерены осуществить или получить такой сальдированный платеж или возместить актив и погасить обязательство одновременно.

74. Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств, если, и только если:

(a) компания имеет юридически закрепленное право переводить проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и

(b) отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i) одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или;

(ii) разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

75. Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой ‘временной разницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенное налоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компания имеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.

76. В редких случаях компания может иметь юридическое право зачета и намерение осуществить погашение на сальдированной основе в некоторых периодах, но не во всех. В таких редких случаях составление подробного графика может требоваться для целей надежного определения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одного налогооблагаемого юридического лица приводить к увеличению налоговых выплат в том же периоде, в котором отложенное налоговое требование другого налогооблагаемого объекта будет приводить к уменьшению выплат этого второго налогооблагаемого объекта.

Расходы по налогу

Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности

77. Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должно представляться в самом отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям

78. МСФО 21, Влияние изменений валютных курсов, требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно, когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям признаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.

Требования к раскрытию информации

79. Основные элементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80. Элементы расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

(a) текущие расходы по налогу (возмещение налога);

(b) любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам;

(c) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с образованием и восстановлением ў временных разниц;

(d) сумму отложенного расхода по налогу (возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

(e) сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

(f) сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или ў временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного расхода по налогу;

Характеристики

Список файлов книги