16695 (596939), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

1) манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и док-ов

2) незаконное присвоение активов

3) сокрытие или пропуск инф-и об операциях учетных записях или док-ах

4) отраж-е в учете несуществующих операций

Ошибки – непреднамеренные погрешности, допущенные в фин отч-ти

К ошибкам относ-ся:

- мат просчеты

- описки

- упущение фактов или их неверная интерпретация

- неправильное применение учетной политики

Отв-ть за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок несет рук-во аудируемой орг-и, при этом оно должно применять эф-ые системы бу и внутр контроля, проводить ежегодный аудит

На аудитора не перенос-ся отв-ть за предотвращение ошибок и мошенничества.

Для их выявления аудитор в процессе планир-я должен:

а) запросить у рук-ва данные о раннее обнаруженных фактах мошен-ва и ошибок

б) исходя из этого оценить риск существенных искажений фин очт-ти

в) разработать процедуры, с пом-ю которых можно обнаружить эти существенные искажения

В ходе ауд проверки надо учитывать след усл-я, повышающие риск мошенничества и ошибок:

1) предпосылки для возн-я сомнения в честности и компетентности рук-ва

а) осущ-е единоличного рук-ва, отсутствие надзора со стороны собственников и учредителей

б) неоправданная сложность стр-ры упр-я, затрудняющая контроль и делающая его неэф-ым

в) неустранение недостатков в системе внутр контроля

г) выс текучесть кадров и недоукомплектованность среди бух-ров, финансистов, юристов

2) неблагоприятные внешние и внутр усл-я

а) спад в отр-ли, рост числа банкротств

б) недост-ть оборотного капитала

в) ухудшение кач состава доходов

г) значительные инвестиции в нестабильно развивающуюся отр-ль или нерентабельные виды продукции

д) зав-ть от одного или неск-их видов продукции или заказчиков

е) фин давление на рук-во

ж) давление на персонал субъекта с целью сокращения сроков подготовки отч-ти

3) необычные операции

а) проведенные в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы

б) сложность операций, применяемых методов учета

в) операции со связанными сторонами

г) чрезмерно высокая оплата отдельных видов услуг

4) проблемы с получением достаточных и уместных док-в

а) неадекватные учетные записи

б) чрезмерное кол-во поправок

в) операции, не отраженные в соотв-и со стандартами и процедурами

г) недостаточные документальные подтверждения операций

д) расхождения между бух записями и подтверждениями 3-х лиц

е) неаргументированные или неясные ответы рук-ва на вопросы аудиторов

В случае использования ком-х инф систем обращается также внимание на невозм-ть получить инф-ю, записанную в комп файлах, на изменения в программах, не отраженные документально, общие несоответствия комп данных и данных фин отч-ти.

Если рез-ты ауд процедур указывает на возможное наличие искажений, аудитор должен оценить их существенность. Если оценка возможных искажений превышает уровень существенности, аудитор должен провести доп процедуры.

Если рез-ты этих процедур не рассеяли подозрения аудитора, то он должен обсудить ситуацию с рук-вом, сообщить ему о фактах мошенничества и ошибок, даже если они не влекут существенных последствий.

Если по мнению аудитора искажения оказали существенное влияние на фин отч-ть и не были надлежаще исправлены и отражены в отч-ти, то он выр-ет условно положительное или отрицательное мнение.

Если по вине клиента не удалось получить достаточные и уместные ауд док-ва о наличии или отсутствии искажений, то аудитор выр-ет условно положительное мнение или отказывается от выр-я мнения в виду ограничения объема аудита.

В опред случаях аудитор обязан уведомить контрольные органы о фактах мошенничества или ошибок. Если субъект не принимает действий по исправлению мошенничеств, то аудитор может отказаться от проведения аудита и от сотрудничества с данным субъектом. При получении запроса от нового аудитора, которого попросили провести проверку, действующий аудитор может сообщить коллеге о причинах отказа.

Если клиент не разрешает проинформировать, то действующий аудитор сообщает новому об этом

7. Проверка соблюдения треб-я законов и нормативных актов

Это рассм-ся стандартом 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти". Согласно этому стандарту несоблюдение – это действие или бездействие проверяемого субъекта в фин-хоз сфере, противоречащее з\д. Несоблюдение может оказать существенное влияние на фин отч-ть, однако опред-е фактов несоблюдения должно основываться на мнении юристов, а окончат решение принимается тока судом.

Законы и нормативные акты:

1) опред-ют форму и сод-е фин отч-ти

2) устан-ет общие и специальные усл-я ведения дея-ти клиента

3) предусматривает фин последствия за несоблюдение установленных треб-й

Рук-во клиента несет отв-ть за несоблюдение треб-й з\д, за предотвращение и выявление фактов несоблюдения. Аудитор же не несет отв-ти за предотвращение таких фактов.

В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть факторы, увеличивающие риск необнаружения существенных искажений и являющихся рез-ами несоблюдения, к ним относ-ся:

1. наличие законов и нормативных актов, не оказывающих существенное влияние на фин отч-ть и не учитываемых в системах бух учета и внутр контроля

2. несовершенство систем бу и внутр контроля субъекта

При планир-и аудита аудитор должен исходить принципов проф скептицизма и обладать представлением о треб-ях з\д, применимых к данному субъекту. Для этого необходимо:

1. использовать имеющуюся инф-ю о дея-ти субъекта

2. запрашивать рук-во о политике и процедурах, направленных на соблюдение з\д

3. обсудить с рук-вом политику и процедуры выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций

4. обсудить треб-я з\д с аудиторами дочерних п\п

Процедуры, проводимые с целью проверки соблюдения з\д:

1. ознакомление с протоколами собрания учредителей

2. составление запросов рук-ву клиента о судебных исках, разбирательствах и санкциях

3. выполнение процедур проверки по существу

4. получение от рук-ва подтверждения того, что сообщены все факты несоблюдения з\д-вом

Обстоят-ва, которые могут указывать на факт несоблюдения з\д:

1) расследования, проводимые гос органами

2) факт наложения штрафов и пеней

3) оплата услуг, не определенных договорами

4) выдача ссуд связанным сторонам и их работникам, гос служащим

5) закупки по ценам, существенно отличающихся от рыночн

6) необычные наличные платежи, выплаты на предъявителя

7) необычные операции с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах

8) недостаточное документальное оформление операций

9) неадекватная система бу

10) негативные комментарии в ср-вах массовой инф-и

Если аудитору стали известны факты несоблюдения з\д-вом, то необходимо оценить влияние их последствий на их отч-ть. При этом принимается во внимание возможные фин последствия, например, пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение дея-ти, судебное разбирательство.

Следует также рассмотреть раскрытие этих последствий и их влияние на достоверность фин отч-ти.

О фактах несоблюдения аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему рук-ву. В случае причастности высшего рук-ва он может проинформировать собственников и учредителей и сообщить также в контрольные органы. Если факты несоблюдения з\д-вом оказали существенное влияние на фин отч-ть, то аудитор выражает условно положительное или отрицательное мнение.

Если по вине клиента не удалось получить достаточные и уместные док-ва о наличии или отсутствии фактов нарушений, то аудитор выражает условно положительное мнение или отказывается от выражения мнения в виду ограничения объема аудита.

Если субъект не принимает действий по исправлению нарушений, то аудитор может отказаться от проведения проверки и дальнейшего сотрудничества с данным субъектом, (+ предыдуш вопрос)

8. Использование заявления рук-ва клиента

Это рассм-ся в стандарте 580 "Заявление рук-ва", согласно которому заявление рук-ва – сведения, предоставляемые аудитору рук-вом в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Аудитор может запросить след заявления:

1. о признании отв-ти рук-ва за составление и представление фин отч-ти

2. об отсутствии нарушений в учете и искажений в отч-ти

3. о полноте предоставленной аудитору документации и инф-и

4. о существовании связанных сторон

5. об убытках по различным операциям

6. о планах и намерениях отн-но активов

7. о праве соб-ти на активы

8. о порядке определения оценочных значений

9. об оценке уместности допущений непрерывности дея-ти

10. о раскрытии условных обязательств и гарантий

11. о последующих событиях

12. и др заявления

При получении заявления рук-ва аудитор должен получить внешние и внутренние ауд док-ва, подтверждающие заявления рук-ва, оценить объективность заявлений и степень информированности лиц, их предоставивших.

Если заявление рук-ва противоречит др ауд док-вам, аудитор должен изучить обстоят-ва и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений.

Наиболее доказательными явл-ся письменные заявления, которые сост-ся в форме заявления-письма рук-ва. Если заявление от рук-ва поступило в устной форме, то аудитор в письменной форме излагает сод-е беседы, и вкл-ет в его состав рабочих док-ов. Если рук-во отказ-ся предоставить необходимые заявления, то это рассм-ся как ограничение объема аудита. В этом случае, аудитор выр-ет условно положительное мнение или отказывается от выр-я мнения.

Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначении

2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность

3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

4. Составление отчета о выполнении специального аудиторского задания

1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности общего назначения

Для подготовки аудиторского заключения в МСА предусмотрено три стандарта;

• МСА 700 "Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения" описывает порядок составления аудиторского заключения в случаях, когда аудитор выражает безоговорочно положительное мнение и не модифицирует заключение;

• МСА 701 "Модификации независимого аудиторского заключения" содержит руководство по составлению модифицированных заключений вследствие включения параграфа, привлекающего внимание, а также для выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа от выражения мнения;

• МСА 800 "Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей" предназначен для особых случаев, которые будут описаны в вопр. 2.

В аудиторском заключении должно содержаться ясно выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности, с применением в безоговорочно положительном мнении фраз "дает достоверное и справедливое представление" или "представлена справедливо во всех существенных отношениях", которые являются эквивалента ми. В отдельных случаях национальное законодательство может предписывать аудитору для выражения мнения использование фраз, отличных от приведенных выше; тогда аудитор должен решить, смогут ли заинтересованные пользователи адекватно воспринять его мнение. В любом случае он должен выполнить обязанности по формированию мнения, изложенные в МСА 700. Критерием правильности и справедливости представления проверенной информации являются применимые основы финансовой отчетности, как было установлено в МСА 200.

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом. Это определение включает рассмотрение в контексте применимых основ финансовой отчетности следующих аспектов:

• соответствие выбора и применения учетной политики требованиям основ финансовой отчетности;

• обоснованность оценочных значений, определенных руководством клиента;

• уместность, надежность, сравнимость и понятность информации в финансовой отчетности, включая учетную политику;

• достаточность раскрытия информации в финансовой отчетности (например, подготовленной в соответствии с МСФО) для того, чтобы заинтересованные пользователи могли получить представление о влиянии существенных операций и событий на показатели финансовой отчетности (финансовое положение, результаты деятельности, денежные потоки).

В некоторых исключительных случаях применение специальных требований основ финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность будет вводить в заблуждение заинтересованных пользователей. Поэтому в некоторых основах финансовой отчетности предусмотрены возможности отступления от отдельных положений в редких случаях для того, чтобы достичь правдивого представления информации в финансовой отчетности. Если же применимые основы финансовой отчетности такого отступления не предусматривают и отчетность, составленная в соответствии с их положениями, вводит пользователей в заблуждение, то, столкнувшись с такой ситуацией, аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Характеристики

Список файлов книги