16695 (596939), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

1. Проверка начальных сальдо

Рассм-ся стандартом 510 "Первая ауд проверка – начальные сальдо".

Начальные сальдо – остатки на счетах, имеющиеся на начало аудируемого периода. Они основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периода. Аудитор проводит проверку начальных сальдо в том случае, если аудит проводится впервые, предыдущий аудит проводился др аудитором или выявлены условные факты или обяз-ва на начало периода.

В случае первой проверки, аудитору надо получить док-ва:

1) начальные сальдо не сод-ат искажений, существенно влияющих на отч-ть аудируемого периода

2) остатки были правильно перенесены на начало аудируемого периода

3) учетная политика применяется последовательно, изменения в ней были учтены и надлежащим обр-ом раскрыты

Объем и хар-р инф-и, необходимый в отношении начальных сальдо, зависит от след факторов:

а) учетной политики субъекта

б) фактов проведения аудита предыдущих периодов и модификаций ауд заключений

в) существенности начальных сальдо для отч-ти тек периода

Если предыдущая проверка проводилась др аудитором, то нынешнему аудитору надо ознакомиться с его раб док-ами, учитывая при этом его проф компетентность и незав-ть.

Если заключения предыдущего аудитора явл-ся модифицированным, то нынешнему аудитору в ходе ауд проверки следует уделить внимание тем проблемам, указанным в оговорках предыдущего аудитора. При этом нынешний аудитор должен соблюдать проф этич нормы.

Если эти действия не привели к желаемым рез-ам, то аудитору надо осущ-ть альтернативные процедуры (рассмотрение операций, произошедших в тек периоде и подтверждающих остатки на начало периода: проведение инвентаризации, подтверждений от 3-х сторон и др)

Действия аудитора при получении док-в, касающихся начальных сальдо

1. Не получены док-ва отн-но начальных сальдо

Аудитору надо выразить мнение с оговорками или отказаться от выражения мнений

2. Начальные сальдо содержат искажения

Аудитору надо проинформировать рук-во клиента и предшествовавшего аудитора, выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение

2. Проверка оценочных значений

Рассм-ся в стандарте 540 "Аудит оценочных значений".

Оценочное значение – это приблизительная сумма статей при отсутствии способов измерения.

Следует разграничивать понятия:

- Оценочное значение – оценка статей, отраженных в отч-ти

- Прогнозная инф-я – сообщает о возможных событиях и предполагаемых действиях клиента в связи с этим

Оценочные значения часто формируются в усл-ях неопределенности исхода событий на основе суждений. Отв-ть за подготовку оценочных значений несет рук-во клиента.

Как правило, процедура опред-я оценочных значений основывается на опыте клиента для применения нормативных значений. Например, в рос практике к оценочным значениям относ-ся резерв на кап ремонт, определяемый на основе отраслевых норм. Аудитор должен опред-ть обоснованность оценочных значений, раскрытия необход инф-и о нем.

При этом исп-ся след подходы:

1) обзор и тестир-е процесса выведения оценочных значений

При этом прим-ся след процедуры:

а) оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение

б) проверка вычислений выполняемых значений

в) сравнение оценочных значений и фак рез-ов предыдущих периодов

2) использование независимой оценки и сравнение полученных рез-ов с данными клиентов

3) обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанную оценку

В кач-ве док-в обоснованности оценки рук-ва выступают:

а) данные, обрабатываемые в системе бу

б) док-ва, полученные из внешних источников

в) прогнозные данные для опред-я оценочных значений

г) гос или отраслевые стат данные

При оценки допущений аудитор должен рассмотреть их обоснованность с учетом фак рез-ов пред периодов. Аудитор проверяет уместность формул, правильность процедур вычисления.

Ауд док-ва отн-но оценочных значений могут быть получены при обзоре послед событий. Окончат оценка обоснованности оценочных значений пров-ся на основании знаний бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с др док-ками. Если имеется значительная разница между оценкой, осуществленной аудитором, и значением, определенным рук-вом, то клиенту необходимо обосновать оценочные значения. Если соотв-его обоснования не будет предоставлено, то аудитор должен просить рук-во о пересмотре оценочного значения, а обнаруженная разница считается искажением

3. Исследование операций со связанными сторонами

Рассм-ся стандартом 550 "Связанные стороны". Этот стандарт оперирует понятием связанных сторон, раскрытым с МСФО 24 "Инф-я о связанных сторонах". Согласно ему, стороны считаются связанными, если при принятии фин и приозв решений одна сторона может контролировать другую и ок-ть на нее значительное влияние.

В рос практике аналогом понятия "связанные стороны" явл-ся понятие "аффилированные лица".

Операции со связанными сторонами – передача рес-ов или обяз-в между ними вне зав-ти от взимания платы.

Необход-ть сбора инф-и о связанных сторонах и операциях с ними в ходе аудита обусловлена след:

1) раскрытие этой инф-и треб-ет нормативные док-ты о фин отч-ти

2) связанные стороны могут повлиять на фин отч-ть клиента

3) надежность док-в, полученных от связанной стороны, оценивается ниже, чем полученных от несвязанных сторон

4) операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок

С целью обнаружения связанных сторон аудитору необходимо:

1) запросить у рук-ва инф-ю об их наличии

2) изучить порядок опред-я связанных сторон самим субъектом

3) изучить рабочие док-ты за предыдущий год с целью уточнения списка связанных сторон или направить соотв-ий запрос предыдущему аудитору

4) изучить состав акционеров, протоколы их собраний

5) изучить нал декларации клиентов

На сущ-е невыявленных связанных сторон могут указывать:

а) операции с нетипичными усл-ями (реал-я продукции по существенно заниженным или завышенным ценам)

б) операции, осуществленные без видимой логической причины (получение займа от к-л субъекта при достаточном наличии собственных оборотных ср-в)

в) операции, форма которых не соотв-ет сод-ю

г) необычно обработанные операции (при наличии автоматизированного учета некот док-ты заполняются вручную)

д) операции необычно большого объема

е) неучтенные операции

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они надлежащим обр-ом учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить достаточных и уместных док-в по операциям со связанными сторонами или приходит в выводу, что инф-я о них раскрыта неадекватно, он должен модифицировать ауд заключение.

4. Влияние последующих событий на фин отч-ть

Рассм-ся стандартом 560 "Последующие события". Последующие события раскрыты в МСФО 10 "Условные события и события, произошедшие после учетной даты", где рассм-ся 2 типа событий:

- предоставляющие доп док-ва отн-но усл-й, сущ-их на конец периода (подтверждение дебиторов суммы ДЗ на конец периода

- указывающие на усл-я, возникшие после окончания периода (просроченная ДЗ, списанная на убытки в отчетном периоде, поступила после окончания этого периода)

От аудитора треб-ся получение док-в, что все послед события, треб-ие внесения корректировок в фин отч-ть, были выявлены. Технически, процедуры, для этого необходимые, осущ-ся аудитором непоср-но перед датой подписания ауд заключения.

К этим процедурам относ-ся:

1) запросы рук-ву, в том числе:

а) о тек состоянии статей, учтенных на основе предварит и неокончат данных

б) о принятых новых обяз-вах, полученных займах, заключенных договорах поручительства

в) о продаже активов

г) о выпуске нов акций, долговых обяз-в

д) о слиянии и ликвидации

е) о конфискации активов или их гибели

ж) о нетипичных бух корректировках

з) о соблюдении принципа непрерывности дея-ти

2) ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов

3) рассмотрение промежут фин отч-ти, смет прогнозов

4) запросы юристов клиента относит-но судебных разбирательств и претензий

Если полед события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность представления инф-и в их отч-ти. До подписания ауд заключения аудитор несет отв-ть за отражение послед событий фин отч-ти, после подписания – не несет, в тоже время, если аудитору стало известно о событиях, оказавших сущ влиянияе на фин отч-ть, ему надо обсудить вопрос по поводу проведения доп ауд процедур с целью изучения изменений фин отч-ти

5. Допущения о непрерывности дея-ти субъекта

Допущение о непрерывности дея-ти эк субъекта предполагает, что он будет продолжать вести хоз дея-ть в обозримом будущем и не имеет намерения и необх-ти ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей дея-ти. МСФО №1 "Представление фин отчет-ти" требует, чтобы рук-во эк субъекта оценивало его способность продолжать свою дея-ть и составляла отчет-ть на основе вышеуказанного допущения, кроме случаев, когда имеются намерения или необх-ть ликвидировать п\п. При этом дб учтена инфа за период 12 и более месяцев после даты подписания отчет-ти. Док-ми уместности допущения явл-ся прибыльность операций и доступ орг-и к фин ресурсам как к собств так и к заемным.

М\н стандартом аудита №570 "Допущение о непрерывности дея-ти п\п" указываются события или условия, к-ые могут вызвать у аудитора сомнения в соблюдении допущения о непрерывности:

1. нетто позиция по чистым обяз-м

2. отсутствие перспективы погашении займа и др кредиторской задол-ти

3. нарушение условий договора с кредиторами

4. привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов

5. отрицательные операционные ден потоки

6. ненадлежащие значения ключевых фин коэф-ов

7. значительные операц убытки

8. существенное снижение ст-ти активов, используемых в кач-ве основы для поступления ден ср-в

9. задержки или прекращение выплаты дивидендов

10. неспособность обеспечить финансирование инвестиций

11. уход ключевого управленческого персонала, текучесть кадров

12. утрата осн рынка, лицензий, осн поставщиков

13. невыполнение требований з\д в отн-и капитала

14. судебные иски в отн-и эк субъекта, к-ые могут существенно ухудшить его фин положение

15. изменение з\д, оказывающее негативное влияние на дея-ть субъекта

16. задержка даты подписания фин отчет-ти рук-вом и др. события.

Аудитору необх-мо проанализировать уместность исп-я руководством допущения о непрерывности дея-ти. При планировании аудита аудитору необх-мо обратить внимание на наличие вышеуказанных условий. Аудитор рассматривает оценку рук-ва в отн-и соблюдения допущения. В том случае если такая оценка не делалась, то необх-мо обратиться к рук-ву за её проведением. На осн этапе ауд проверки аудитор анализирует инфу, к-ой пользовалось рук-во при проведении оценки. Если рук-во не желает давать оценку или рассматриваемый период не соот-ет требованиям аудитора, то при подготовке ауд заключения аудитор должен его модифицировать вследствие ограничения объема работы аудитора.

В иных случаях аудитор оценивает выводы рук-ва по след критериям:

а) полнота учета инфы о событиях и условиях

б) уместность процедур и допущений, принятых при оценки рук-м

в) обоснованность планов рук-ва относительно будущих действий.

На основе полученных док-в аудитору необх-мо опред-ть существует ли неопред-ть, требующая раскрытия сведений о ней её последствиях в фин отчет-ти, т.е. ситуаций, рез-ты к-ых зависят от будущих действий или событий, на к-ые клиент не может повлиять, но к-ые оказывают воздействие на фин отчет-ть. Если имеется вышеуказанная неопред-ть и необх-мые сведения о ней раскрыты в отчет-ти, то аудитор выражает безоговорочно положительное мнение, но вкл-ет в заключение заявление о наличии неопред-ти. Если неопред-ть не полностью раскрыта в фин отчет-ти, то аудитор должен выразить условно положительное мнение с оговорками или отрицательное.

6. Рассмотрение случаев мошенничества и ошибок

Это определено стандартом 240 "Мошенничество и ошибки". Согласно ему, мошенничество – преднамеренное действие, совершенное 1 или несколькими лицами из числа рук-ва и сотрудников аудируемого лица или 3-ми лицами и повлекшее за собой неправильное представление фин отч-ти"

Мошенничество может выр-ся в след действиях:

Характеристики

Список файлов книги