Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

I. Присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных запасов – проводится в том случае, если величина товарно-материальных запасов явл-ся существенной для фин отчет-ти. Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяет аудитору присутствовать при инвентаризации, то ему необх-мо получить альтернативные док-ва, пр. аудитор может выяснить объем материалов исходя из израсходованного кол-ва и поступивших объемов. Если запасы хранятся на хранении у 3-их лиц, то аудитор должен получить от них подтверждение, касающееся этих запасов. При этом необх-мо учитывать степень независимости 3 стороны и целесообразность личного наблюдения аудитора и проверки документации 3 стороны.

II. Подтверждение дебиторской задол-ти целесообразно в том случае, если величина деб задол-ти явл-ся существенной есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов. Аудитор направляет дебиторам запросы в положительной форме (дебитор должен подтвердить или выразить несогласие) или в отрицательной форме (дебитор отвечает только в случае несогласия). Положительная форма позволяет получить более надежные ауд док-ва. В случае неполучения ответа проводится альтернативной процедуры

Например, изучение последующих поступлений ден ср-в, отраженных в записях по счетам.

III. Запрос о судебных делах и претензиях

Аудитору надо сначала выявить такие претензии. Для этого могут быть приведены след процедуры:

- направление запросов рук-ву

- ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской юристов

- проверка счетов судебных издержек

- использование др инф-и (беседы с юристами эк субъекта)

В случае выявления существенных судебных дел аудитору надо письменно обратиться к юристам с тем, чтобы определить степень осведомленности рук-ва об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки фин последствий исков

IV. Стоимостная оценка и раскрытие инф-и о долгосрочных инвестициях

Если величина долгосрочных инвестиций существенна, то аудитор должен:

- рассмотреть доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов

- обсудить с клиентом его намерения по данному вопросу и получить от рук-ва письменные заявления

- рассмотреть отч-ть и др инф-ю (например, биржевые котировки)

- обсудить вопрос о необходимости корректировки ст-ти инвестиций и ее отражения в учете

V. Инф-я по сегментам

Это инф-я, относящаяся к разл подразделениям, отраслевым или географическим аспектам дея-ти субъекта. Если она явл-ся существенной, то аудитору надо получить док-ва относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами фин отч-ти. Аудитору надо обсудить с рук-вом методы, используемые для составления инф-и и определить обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия инф-и о несоответствиях

3. Применение аналитич процедур в соот-и с м\н стандартами

Аналитич процедуры – это анализ существенных пок-лей и тенденций, вкл-я итоговое исследование в\д и взаимосвязей, не соот-х прочей инфе и прогнозным значениям.

Аналитич процедуры применяются в след случаях:

1. при планировании аудита – для получения представлений о бизнесе и выявлении зоны риска

2. в кач-ве процедур проверки по существу с учетом их целей и степени надежности, достоверности и сопоставимости источников инфы

3. при проведении общего обзора фин отчет-ти на последнем этапе аудита – при формулировании общих выводов аудитора о соот-и фин отчет-ти представлениям о бизнесе клиента.

Порядок осущ-я аналитич процедур рассматривается в стандарте 520 "Аналитич процедуры". В соот-и с этим стандартом аналитич процедуры предусматривают сопоставление фин инфы со след данными:

а) инфой за предыдущие периоды (сопоставимые значения)

б) ожидаемыми рез-ми: сметными или прогнозными пок-ми или пок-ми рассчитанными самим аудитором

в) аналогичной или отраслевой инф-и

Степень доверия аудита к рез-там аналитич процедур зависит от след факторов:

1) существенность анализируемых статей

2) объема доп процедур, направленных на эти же цели

3) точности прогнозирования ожидаемых рез-ов аналитич процедур

4) оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска

Аудитор должен исследовать обнаруженные в рез-те проведения аналитич процедур значительные изменения и взаимосвязи, противоречащие др инф-и. Исследование проводится в виде составления запросов рук-ву, получения подтверждения его ответов, осущ-е иных ауд процедур в случае неудовлетворительности инф-и.

4. Выборочная проверка в соот-и с м\н стандартами

Ауд выборка – применение ауд процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета или операций, составляющих обороты по счетам. Эл-ты ауд выборки должны отбираться таким образом, чтобы на все эл-ты генеральной сов-ти распространялась одинаковая воз-ть быть отобранными.

Рекомендации по построению и использованию ауд выборки приведены в стандарте 530 "Ауд выборка и др процедуры выборочной проверки". Ауд выборка может составляться стат или нестатистич методами.

Стат выборка хар-ся случайным отбором эл-тов и использованием теории вер-ти для оценки рез-ов. Если выборка сост-ся без применения таких методов, то она считается нестатистической.

При разработке ауд выборки надо учитывать:

1) цели теста

2) хар-ки генеральной совокупности (она должна быть уместной и полной)

3) необходимость деления ген сов-ти на отд группы эл-тов (процесс стратификации)

4) объем выборки – он должен быть достаточным для того, чтобы снизить риск выборочного метода до приемлемого уровня

5) степень представительности (репрезентативности) выборки – ед-цы генеральной сов-ти должны иметь одинаковую вер-ть попадания в выборку

6) предполагаемый уровень ошибки – если он неприемлемо высок, то аудитору надо увеличить объем выборки

Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен проанализировать их прямое возд-е на фин отч-ть и уточнить оценку эф-ти системы внутр контроля. Если обнаруженные ошибки обладают общими хар-ками, то аудитору следует выявить все статьи с такими хар-ками и провести процедуры применительно к этим статьям.

При проведении процедур проверки по существу аудитору необходимо распространить выявленные ошибки не ген сов-ть. Затем оценивается их влияние на фин отч-ть. Для этого полученные рез-ты сравниваются с допустимой ошибкой (она устанавливается исходя из уровня существенности).

Если общая величина ошибок выше допустимой и нет доп доказательств отсутствия существенных отклонений, аудитор считает, что в отч-ти имеются существенные искажения. Если найденная величина близка к доп значению, то аудитору надо провести доп ауд процедуры для уточнения величины искажений.

Помимо выборки аудитор может использовать след способы отбора эл-тов:

1) отбор всех эл-тов – применяется в том случае, если ген сов-ть состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки

Технически применение 100% проверки оправдано и в том случае, если клиент использует комп информационные системы, а ауд фирма применяет специализированные ауд программы

2) отбор специфич статей – аудитор может использовать след статьи:

а) превышающие опред сумму; б) обладающие повышенным риском и необычные; в) значимые для получения инф-и о бизнесе клиента системы бух отч-ти и внутр контроля, а также о выполнении клиентом опред процедур Рез-ты такого отбора нельзя распространять на всю ген сов-ть, т.к. такие методы не носят стат хар-ра.

Использование рез-тов работы третьих лиц

1. Применение рез-ов работы др аудиторов

2. Использование работы внутреннего аудита

3. Привлечение экспертов

1. Применение рез-ов работы др аудиторов

Применение рез-ов работы др аудиторов рассм-ся в стандарте 600, в нем указывается, что др аудиторы могут привлекаться к проведению ауд проверки для рассм-я отд-х компонентов аудита (обособленных подразделений, отдел направлений дея-ти). Этим стандартом вводится понятия:

Главный аудитор – это аудитор, отвечающий за подготовку заключения о фин отч-ти субъектов

Др аудитор – аудитор, проверяющий фин инф-ю, представленную компонентами и включенную в фин отч-ть субъекта

Аудитор должен определить может ли он действовать в кач-ве гл аудитора. Для этого рассм-ся:

а) значимость проверяемой им части фин отч-ти

б) ее знание о дея-ти компонентов

в) риск искажений отч-ти компонентов, проверяемых др аудитором

г) объем доп процедур в отношении компонентов

Гл аудитор должен проанализировать проф компетентность др аудитора, проинформировать его:

а) о треб-и незав-ти в отношении субъектов и компонента

б) о треб-ях учета аудита и отч-ти

в) об использовании рез-ов его работы и координации их совместной дея-ти

Гл аудитор должен принять во внимание значимые рез-ты работы др аудитора

Аспекты, влияющие на фин инф-ю компонента, могут быть обсуждены с рук-вом компонента и с др аудитором

В раб док-ах гл аудитор указывает компоненты, в которых проводилась проверка др аудиторами, их имена, проведенные процедуры. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то гл аудитор должен решить значимые оговорки др аудитора отч-ти субъекта. Если гл аудитор приходит к выводу, что работу др аудитора нельзя исп-ть, а сам не может выполнить достаточные процедуры, то он должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выр-я мнения.

2. Использование работы внутреннего аудита

Рассматривается стандартом 610 "Исп-е работы внутр аудита". В соотв-и с ним внутр аудит – дея-ть внутр подразделения клиента по оценке его работы, проверке и мониторингу, адекватности и эф-ти системы бу и внутр контроля.

Как правило, внутр аудит вкл-ет в себя след эл-ты:

1) обзор системы бу и внутр контроля

2) проверка фин и хоз инф-и

3) анализ эф-ти дея-ти

4) проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов

Роль и цель внутр аудита опред-ся рук-вом субъекта. Внутр аудит не может быть независимым, как внешний, поэтому, если внешний аудитор использует рез-ты работы внутр аудита, то отв-ть возлагается на внешнего аудитора. Для того, чтобы использовать рез-ты работы внутр аудиторов внешним аудиторам надо учитывать следующее:

а) орг-й статус

б) объем функций

в) технич компетентность

г) проф тщательность

Если внеш аудитор намеревается использовать рез-ты работы внутр аудитора, он должен рассмотреть планируемые виды дея-ти внутр аудита на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В теч-и периода проверки, внеш и внутр аудиторы должны обмениваться инф-ей о фактах, которые могут повлиять на их работу. Для того, чтобы исп-ть рез-ты работы внутр аудиторов, внешним аудиторам необходимо убедиться в его соотв-и целям внешнего аудита со следующих позиций:

1) профессионализм внутр аудиторов

2) достаточность и уместность полученных ими доказательств

3) соответствие подготовленных отчетов рез-ам работы

4) тщательность рассмотрения необычных вопросов

Внешний аудитор может изучить проверенные внутренним аудитором показатели, осущ-ть наблюдение за выполнением внутр ауд процедур.

3. Привлечение экспертов

Рассматривается стандартом 620 "Прив-е экспертов". Согласно ему, эксперт – физ лицо или фирма, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в к-л конкретной области, отличной от бу и аудита.

Аудитор может не обладать знаниями эксперта. Эксперт может явл-ся штатным раб-ом ауд лица или аудитора или привлекаться ими на договорной основе. Это основное отличие от нашего рос стандарта.

Работа эксперта может быть использована:

1. для оценки отд-х видов активов, определения их кол-ва или физ состояния

2. для опред-я объема выполненных и незавершенных работ

3. для юр толкования договоров и нормативных актов

Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экспертом статьи отч-ти, риск ее искажений, кол-во и качество прочих имеющихся доказательств. Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его проф аттестации или лицензирования, членство в соотв-ей проф орг-и, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме того, необходима оценка объективности эксперта, особенно в тех случаях, если эксперт нанят аудируемым лицом или связан с ним иным образом. В случае сомнений в компетентности и незав-ти эксперта аудитору надо обсудить это с рук-вом клиента, при необходимости выполнить доп процедуры или обратиться к др эксперту. Объем работы эксперта должен отвечать целям ауд проверки. При последующей оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

а) использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения

б) итоги работы эксперта с учетом полученных аудитором знаний о бизнесе клиента и доп процедур

Отв-ть за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт. Если рез-ты работы эксперта не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат др ауд док-вам, аудитору надо выполнить доп процедуры, привлечь др эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта.

Если аудитор составляет безоговорочно положительное заключение, то ссылка на работу эксперта не делается, т.к. это может расцениваться как разделение отв-ти аудитора с экспертом.

Международные стандарты, рассматривающие процессы сбора и обобщения инф-и в ходе ауд проверки

1. Проверка начальных сальдо

2. Проверка оценочных значений

3. Исследование операций со связанными сторонами

4. Влияние последующих событий на фин отч-ть

5. Допущения о непрерывности дея-ти субъекта

6. Рассмотрение случаев мошенничества и ошибок

7. Проверка соблюдения треб-я законов и нормативных актов

8. Использование заявления рук-ва клиента

Характеристики

Список файлов книги