41960 (588159), страница 4
Текст из файла (страница 4)
В других случаях корректировка сумм может быть сделана только после переговоров между покупателем и продавцом. Например, покупатель утверждает, что некоторые товары не соответствуют стандартам. В подобной ситуации размер скидки, которую предоставит продавец покупателю, может быть определен только после совместных переговоров. Предположим, что покупатель принимает партию товара и отражает запись сделки по дебету счета «Закупки» и по кредиту счета «Кредиторская задолженность». Позже покупатель обнаруживает, что некоторые товары испорчены, и их продажа возможна только по значительно сниженным ценам. В подобной ситуации после кратких телефонных переговоров продавец соглашается предоставить скидку с цены в размере $250.
Продавец отражает предоставленную скидку по дебету специального счета «Возврат товаров и скидки с цены» и по кредиту счета «Дебиторская задолженность». Затем, продавец формально уведомляет покупателя о скидке, посылая ему кредитовый меморандум. В данном случае используется кредитовый меморандум, поскольку имеет место быть уменьшение задолженности покупателя. Получение кредитового меморандума покупатель отражает по дебету счета «Кредиторская задолженность» и по кредиту счета «Возврат закупок и сидки с цены». Необходимая для менеджеров обеих компаний информация о предоставленных скидках отражается на специальном счете.
Потери товаров
Торговые компании несут убытки разного характера, включая кражи товаров в магазинах и порчу товаров на складах или прилавках. Такие убытки называют потерями.
Несмотря на то, что непрерывные системы учета запасов контролируют движение товаров как внутри компании, так и за ее пределами, они не способны отследить убытки, связанные с кражей в магазине или воровством служащих. Тем не менее, данные системы позволяют бухгалтеру оценить потери, сравнив фактическое количество товаров с зафиксированным в учетных документах.
Поскольку периодические системы учета запасов не определяют количество товаров, имеющихся в наличии, они не могут обеспечить прямые меры управления потерями. Фактически, они могут определить только стоимость имеющихся в наличии товаров и стоимость товаров на складе. Количество выбывших товаров включает стоимость проданных, украденных и испорченных товаров. Например, предположим, что из магазина было украдено товаров на сумму $500. Поскольку количество данных товаров не было определено фактически, количество оставшихся товаров будет меньше, чем должно было быть. В конечном итоге, сумма $500 включается в стоимость проданных товаров.
Альтернативные способы определения дохода
В рамках общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета компании имеют возможность выбора способов составления финансовых отчетов. Фактически, как показывает практика, используются разные способы определения дохода. Данный раздел главы описывает несколько возможных вариантов, которые компания Meg’s Mart может использовать для определения своего дохода.
РИСУНОК 5
Классифицированное определение дохода для внутреннего использования
Компания MEG'S MART
Определение дохода на 31 декабря, 19Х2
Продажи. $321,000
За вычетом: Возврат товаров и скидки с цены $ 2,000
Скидки с продаж ….... . . ….... 4,300 6,300
Чистый объем продаж $314,700
Затраты на продажу товаров:
Запасы, на 31 декабря, 19Х1. . $ 19,000
Закупки $235,800
За вычетом: Возврат закупок и скидки с цены $1,500
Скидки с закупок 4,200 5,700
Чистые закупки $230,100
Затраты на транспортировку включительно 2,300
Стоимость купленных товаров 232,400
Стоимость товаров, предназначенных для продажи $251,400
Запасы, на 31 декабря, 19Х2. ……………… 21,000
Стоимость проданных товаров 230,400
Валовая прибыль от продаж . $ 84,300
Операционные расходы:
Расходы на продажу:
Амортизация, оборудование в запасах …. $ 3,000
Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж 18,500
Арендная плата, торговый зал . 8,100
Расходы по складским поставкам 1,200
Расходы на рекламу 2,700
Итого расходов на продажу $ 33,500
Общие и административные расходы
Амортизация, офисное оборудование … $ 700
Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300
Расходы на страхование 600
Арендная плата, офисное помещение 900
Расходы по офисным поставкам 1,800
Итого общих и административных расходов . . 29,300
Итого операционных расходов 62,800
Чистый доход $ 21,500
На рисунке 5 представлено классифицированное определение дохода, предназначенное только для менеджеров данной компании по причине секретности содержащейся информации. Статьи «Продажи» и «Затраты на продажу товаров» ранее уже были приведены в данной главе. Валовая прибыль от продаж составляет разницу между чистым объемом продаж и затратами на продажу товаров.
Кроме того, стоит обратить внимание, что статья «Операционные расходы» подразделяет расходы на две категории. Статья «Расходы на продажу » включает затраты на продвижение товаров с помощью выставок и рекламы, затраты на продажу и доставку товара клиенту. Статья «Общие и административные расходы » связана с поддержкой бизнеса и включает затраты при ведении бухгалтерского учета, при управлении трудовыми ресурсами и при осуществлении финансового менеджмента.
Некоторые расходы могут быть распределены между несколькими статьями затрат, поскольку связаны с ними. Например, как показывает рисунок 5, в компании Meg’s Mart арендная плата за офисное помещение в размере $9,000 относится к двум категориям. К статье «Расходы на продажу» была отнесена сумма в $8,100, что составляет 90% от общей арендной платы, а к статье «Общие и административные расходы» - сумма в $900, что составляет соответственно 10%. Распределение затрат должно отразить экономические отношения между пропорционально распределенными стоимостью и видом деятельности. Например, в данном случае распределение могло быть основано на относительной величине арендной платы.
РИСУНОК 6
Многоступенчатое определение дохода
Компания MEG'S MART
Определение дохода на 31 декабря, 19Х2
Чистый объем продаж………………………………………$314,700
Затраты на продажу товаров ……………………… 230,400
Валовая прибыль от продаж……………………… $ 84,300
Операционные расходы:
Расходы на продажу:
Амортизация, оборудование в запасах………………….$3,000
Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж ….. 18,500
Арендная плата, торговый зал………………………… 8,100
Расходы по складским поставкам……………………… 1,200
Расходы на рекламу………………………………………. 2,700
Итого расходов на продажу……………………… $33,500
Общие и административные расходы:
Амортизация, офисное оборудование………………… $700
Расходы на оплату труда работникам офиса ..……………25,300
Расходы на страхование………………………………… 600
Арендная плата, офисное помещение ………………… 900
Расходы по офисным поставкам………………………… 1,800
Итого общих и административных расходов…… 29,300
Итого операционных расходов……………… 62,800
Чистый доход…………………………………… $ 21,500
На рисунке 6 представлен способ многоступенчатого определения дохода, который целесообразно использовать при составлении внешних отчетов. Единственное различие между данным способом и способом, показанным на рисунке 5, состоит в том, что в последнем учитывается детальное определение чистого объема продаж и затрат на продажу товаров. Представленный способ называют многоступенчатым, поскольку он показывает несколько промежуточных действий при исчислении продаж и чистого дохода.
На рисунке 7 показан одноступенчатый способ определения дохода компании Meg’s Mart. Данный способ является наиболее простым и включает только одно промежуточное действие при исчислении операционных расходов.
РИСУНОК 7 Одноступенчатое определение дохода
Компания MEG'S MART
Определение дохода на 31 декабря, 19Х2
Чистый объем продаж…………………………………………..$314,700
Затраты на продажу товаров…………….…………………… $ 230,400
Расходы на продажу………………………………… 33,500
Общие и административные расходы………………… 29,300
Итого операционных расходов…..……… 293,200
Чистый доход.……………………………………… $ 21,500
На практике компании используют комбинации способов, включающие особенности как многоступенчатого, так и одноступенчатого определения дохода.
Закрытие счетов торговых компаний
Для того чтобы понять, каким образом информация поступает через систему бухгалтерского учета в финансовые отчеты, необходимо рассмотреть процесс закрытия временных счетов торговых компаний. Данный процесс представлен на рисунке 8 с использованием скорректированного тройного баланса компании Meg’s Mart. Кроме того, по счету бухгалтер знает, что стоимость запасов на конец периода составляет $21,000.
РИСУНОК 8
Скорректированный тройной баланс компании
Meg’s Mart на 31 декабря 19Х2 года
Денежные средства. $ 8,200
Дебиторская задолженность 11,200
Запасы 19,000
Офисные поставки 550
Складские поставки 250
Страховые взносы 300
Офисное оборудование 4,200
Начисленная амортизация, офисное оборудование…. $1,400
Оборудование в запасах 30,000
Начисленная амортизация, оборудование в запасах……6,000
Кредиторская задолженность 16,000
Затраты на оплату труда 800
Компания Meg Harlowe, капитал 34,000
Компания Meg Harlowe, изъятия 4,000
Продажи 321,000
Возврат товаров и скидки с цены 2,000
Скидки с продаж 4,300
Закупки 235,800
Возврат закупок и скидки с цены 1,500
Скидки с закупок 4,200
Затраты на транспортировку включительно 2,300
Амортизация, оборудование в запасах 3,000
Амортизация, офисное оборудование 700
Расходы на оплату труда работникам офиса 25,300
Расходы на оплату труда работникам в сфере продаж 18,500
Расходы на страхование 600
Арендная плата, офисное помещение 900
Арендная плата, торговый зал ……… 8,100
Расходы по офисным поставкам 1,800
Расходы по складским поставкам 1,200
Расходы на рекламу 2,700
И
тог $384,900
$384,900
Тройной баланс включает следующие специальные счета, используемые в торговой деятельности компаний: «Запасы», «Продажи», «Возврат товаров и скидки с цены», «Скидки с продаж», «Закупки», «Возврат закупок и скидки с цены», «Скидки с закупок», и «Затраты на транспортировку включительно». Их использование в бухгалтерской книге отличает процедуру закрытия счетов от способов, описанных в четвертой главе. Тем не менее, данный процесс все еще состоит из четырех шагов.
Шаг 1 – Запись стоимости оборудования на конец периода и закрытие временных счетов, имеющих кредитовое сальдо
Первый шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудования на конец периода в $21,000 записывается на счет «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие кредитовое сальдо, включая счет «Продажи» и два специальных счета, открываемые к счету «Закупки». Первым подлежит закрытию следующий счет компании Meg’s Mart:
Декабрь 31 Запасы……………….………… 21,000.00
Продажи ……………….. 321,000.00
Возврат закупок и скидки и цены…… 1,500.00
Скидки с закупок ………………. 4,200.00
Итого дохода ………………. 347,700.00
Закрытие временные счета, имеющих
кредитовое сальдо и сделать запись
о наличии оборудования на конец периода
Осуществление данной операции связано с образованием нулевых сальдо трех временных счетах, которые имели кредитовое сальдо в скорректированном тройном балансе. При этом временно происходит увеличение сальдо счета «Запасы» до $40,000. Однако следующий шаг вновь уменьшает баланс данного счета.
Шаг 2 – Списание оборудования на начало периода закрытие временных счетов, имеющих дебетовое сальдо
Второй шаг преследует достижение двух целей: во-первых, стоимость оборудование на начало периода списывается со счета «Запасы». Во-вторых, закрываются временные счета, имеющие дебетовое сальдо, включая расходные счета, два специальных счета, открываемые к счету «Продажи», счет «Закупки» и счет «Затраты на транспортировку включительно». Вторым подлежит закрытию следующий счет компании Meg’s Mart:
Декабрь 31 Итого дохода …………………326,200.00
Запасы………………..……………………… 19,000.00
Возврат продаж и скидки с цены…………. 2,000.00
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
